Курсовые разницы по «долгим» займам нерезидентов

Для кого: для плательщиков налога на прибыль, имеющих значительную кредиторскую задолженность по займам, полученным от нерезидентов – связанных лиц.

Почему это важно: отрицательные курсовые разницы по таким займам включаются в расходы периода и уменьшают финансовый результат до налогообложения (объект обложения налогом на прибыль). По признанию фискалов (письмо ГФС от 16.11.18 г. № 3327/4/99-99-15-02-02-13, далее – Письмо № 3327), им хотелось бы видеть списание таких курсовых разниц на прочий совокупный доход с включением в прочий дополнительный капитал, то есть «мимо» финансового результата до налогообложения.

Что произошло: Минфин считает, что плательщик не обязан переклассифицировать кредиторскую задолженность по займам в инструменты собственного капитала, а значит, курсовые разницы по займам могут оставаться в составе расходов (письмо Минфина от 01.03.19 г. № 35210-06-5/6144, далее – Письмо № 6144).

Цель: определить статьи для списания курсовых разниц по кредиторской задолженности перед нерезидентами по займам, которая остается непогашенной длительное время.

Специфика ведения украинского бизнеса (а точнее – его финансирования) такова, что иностранные инвестиции предпочитают «заводить» не в виде взносов в уставный капитал (далее – УК) предприятий, а в виде займов, нередко даже беспроцентных. При этом сторонами кредитного договора часто выступают связанные лица: либо фирма-нерезидент является учредителем фирмы-резидента, либо учредителем (контролером) и резидента и нерезидента является одно и то же лицо и т. п. Лояльность заимодавца обычно проявляется в том, что срок погашения займа либо изначально устанавливается «длинным» (через 5, 10 и более лет), либо регулярно продлевается (если изначально заем выдавался на короткое время (до 1 года)). И начислением штрафов и пени стороны свои отношения не омрачают.

Таким образом, предприятие-резидент может иметь значительные суммы кредиторской задолженности в иностранной валюте перед нерезидентами. Такая задолженность является монетарной (ожидается погашение валютой), и поэтому на каждую дату баланса и/или дату ее погашения (полного или частичного) предприятие обязано определить курсовые разницы. Такие курсовые разницы относятся на доходы/расходы периода, а значит, влияют на величину налогооблагаемой прибыли предприятия.