Как определить себестоимость услуги

Энциклопедия учета услуг у исполнителя и заказчика

Общий порядок калькулирования и определения себестоимости услуг изложен в НП(С)БУ 16 и Методрекомендациях, утвержденных приказом Минпромполитики от 09.07.07 г. № 373 (далее - Методрекомендации № 373). Кроме того, для расчета себестоимости услуг необходимо ознакомиться с профильными нормативами. Если таковые есть, лучше ориентироваться на них. Например, некоторые моменты, связанные с калькуляцией транспортных услуг, можно найти в Методрекомендациях, утвержденных приказом Минтранса от 05.02.01 г. № 65.

В консультации расскажем о составляющих и методах калькулирования себестоимости услуги.

Составляющие себестоимости услуг

Согласно п. 11 НП(С)БУ 16 перечень и состав статей калькулирования себестоимости работ, услуг (далее – услуги) устанавливает предприятие. Между тем при разработке калькуляции предприятие должно руководствоваться нормами НП(С)БУ 16, в частности ориентироваться на указанный в этом стандарте общий состав расходов, включаемых в себестоимость услуг.

Себестоимость реализованных услуг формируют (п. 11 НП(С)БУ 16):

• производственная себестоимость услуг, которые были реализованы в течение отчетного периода;
• нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы (далее – ОПР);
• сверхнормативные производственные расходы.

По способу включения в себестоимость расходы на производство услуги делят на два вида:

• прямые – расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем (п. 4 НП(С)БУ 16);
• косвенные – расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем.

К составляющим производственной себестоимости услуг относят:

1) прямые материальные расходы, в которые включают (п. 12 НП(С)БУ 16):

• стоимость сырья и основных материалов, которые образуют основу услуг;
• стоимость покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;
• стоимость вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

2) прямые расходы на оплату труда, а именно: зарплату и другие выплаты работникам, занятым предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (п. 13 НП(С)БУ 16);

3) прочие прямые расходы, то есть все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности: отчисления на социальные мероприятия (ЕСВ), плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация (п. 14 НП(С)БУ 16);

4) переменные и постоянные распределенные ОПР. Состав ОПР приведен в п. 15 НП(С)БУ 16.

Методы калькулирования

Существует несколько методов калькулирования, однако для калькулирования себестоимости услуг чаще всего используют позаказный и нормативный методы. Рассмотрим подробнее каждый из них.

Позаказный метод

В этом методе объектом калькулирования является производственный заказ, открываемый на отдельную услугу. При использовании позаказного метода все прямые расходы учитывают в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным заказам. Остальные расходы отражают по местам их возникновения и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Каждому заказу присваивают свой отдельный номер (шифр), который указывают во всех первичных документах, оформляемых по этому заказу. На каждый заказ открывают карточку аналитического учета расходов, в которой приводят наименование, тип и качество услуги, заказчика и срок выполнения заказа, плановую себестоимость. Данные в этой карточке должны полностью совпадать с данными первичных документов и отражаются на счете 23 «Производство» до окончания работ по этому заказу (п. 514 Методрекомендаций № 373).

Фактическую себестоимость единицы услуг определяют после выполнения заказа путем суммирования всех расходов, понесенных на заказ.

Нормативный метод

Данный метод предусматривает составление нормативной калькуляции себестоимости для учета затрат и калькулирования себестоимости по каждому виду услуг.

В нормативной калькуляции определяют себестоимость единицы услуг по статьям затрат в денежном выражении на основании действующих технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Все нормы отражают в технико-нормативных карточках в натуральном измерении на единицу услуг.

Этот метод включает (п. 527 Методрекомендаций № 373):

• текущий учет расходов отдельно по действующим нормам и учет отклонений от норм, выявление мест, причин и виновников отклонений. Ведется путем ежедневного документирования основных расходов по их видам;
• системный учет изменения самих норм;
• составление и периодическую корректировку нормативных калькуляций, которые основаны на действующих нормах расходов;
• определение фактической себестоимости услуг как алгебраической суммы ее нормативной стоимости, отклонений от норм и изменений самих норм.