Доступные кредиты под 5, 7, 9 % и дисконтирование

В статье рассмотрим, что представляет собой программа «Доступные кредиты 5–7–9 %», нужно ли дисконтировать долгосрочную задолженность по такому кредиту, а также как отразить его в учете заемщика.

Что такое кредит под 5, 7, 9 %?

Вот уже несколько лет в Украине реализуется программа государственной поддержки малого и среднего бизнеса в виде удешевления банковских кредитов до 5, 7 или 9 % годовых – для кредитов на инвестиционные цели, и 7, 9, 13 или 15 % годовых – для кредитов на финансирование оборотного капитала. Предоставление финансовой государственной поддержки субъектам малого и среднего бизнеса осуществляется согласно Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 24.01.2020 № 28 (далее – Порядок № 28).

В частности, Порядком № 28 предусмотрено следующее:

• финансовую господдержку предоставляет Фонд развития предпринимательства (далее – Фонд) в рамках утвержденной им программы;
• срок, в течение которого субъекты предпринимательства могут обратиться за такой поддержкой, – 8 лет с даты вступления в силу Порядка № 28 (до 29.01.2028);
• господдержка предоставляется через банки, которые подписали с Фондом договор о сотрудничестве (уполномоченные банки);
• господдержка предоставляется, в частности, в виде частичной компенсации Фондом процентных ставок по банковским кредитам, которые получают субъекты предпринимательства на цели, предусмотренные Порядком № 28 (приобретение и модернизация основных средств, пополнение оборотных средств и др.);
• предельная сумма господдержки за 3 года не может превышать 200 тыс. евро;
• кредит должен быть в гривне, его максимальная сумма для субъекта предпринимательства вместе с участниками группы связанных с ним контрагентов в общем случае – 60 млн грн (отдельные максимальные суммы установлены для кредитов физлицам-предпринимателям, кредитов на ведение сельскохозяйственной деятельности, деятельности в зоне высокого военного риска и для некоторых других видов деятельности – см. п. 10 Порядка № 28);
• максимальный срок кредитования – 10 лет (для инвестиционных целей), 3 года (на пополнение оборотных средств с возможностью пролонгации кредита не позднее 31.12.2026, если производственные мощности предприятия по состоянию на 24.02.2022 находились в зоне активных боевых действий), отдельные максимальные сроки установлены для кредитов на ведение сельскохозяйственной деятельности и для жилищных кооперативов (п. 12 Порядка № 28);
• базовые кредитные процентные ставки на срочную задолженность субъекта предпринимательства рассчитываются без учета компенсации процентов. При этом банк не имеет права указать в договоре процентную ставку выше базовой. Правила установления базовой ставки в зависимости от категории предприятия (микро-, малое, среднее) и вида кредитования приведены в п. 14 Порядка № 28. Фонд компенсирует (оплачивает банку) разницу между базовой ставкой и компенсационной ставкой на уровне 5 % (7 или 9 %) – для кредитов на инвестиционные цели, и 7, 9, 13 или 15 % – для кредитов на финансирование оборотного капитала. Соответственно, заемщик оплачивает только компенсационные ставки в размере 5, 7, 9, 13 или 15 % годовых. Например, если субъект малого предпринимательства взял кредит на инвестиционные цели по базовой ставке 15,5 % годовых, то банк получает 7 % годовых от заемщика, а 8,5 % годовых компенсирует Фонд;
• сумма компенсационной ставки может меняться в течение срока кредита в зависимости от действий заемщика. Она может увеличиваться, если заемщик нарушает условия льготного кредитования, вплоть до полной остановки господдержки. Или, наоборот, компенсационная ставка может снизиться, если предприятие создает не менее двух новых рабочих мест, но будет повышаться, если в дальнейшем численность работников будет уменьшаться (на 1 % за каждого уволенного работника) (подробнее см. п. 16 Порядка № 28). Если заемщик задерживает более чем на 15 дней уплату тела кредита и своей части процентов, он может утратить право на получение господдержки. Однако в течение периода военного положения в случае нарушения условий кредитования выплата господдержки прекращается, но право на нее не теряется и может быть возобновлено после погашения просроченной задолженности по кредиту, причем компенсация выплачивается за весь период просрочки (п. 29 Порядка № 28).

Компенсация процентов Фондом осуществляется следующим образом:

• Фонд открывает в уполномоченном банке счет условного хранения (эскроу) и перечисляет на него деньги в сумме, согласованной с банком;
• заемщик полностью исполняет свои обязательства перед банком по уплате своей части процентов (5, 7 или 9 % – для кредитов на инвестиционные цели, и 7, 9, 13 или 15 % – для кредитов на финансирование оборотного капитала);
• банк списывает со счета эскроу сумму компенсации за счет Фонда по кредитному договору с заемщиком. Заемщик узнает об этом, когда получает выписку с процентного счета по кредитному договору. На практике такая оплата заходит с опозданием на месяц.

Доступный кредит и дисконтирование

Для того, чтобы определиться с необходимостью дисконтирования задолженности по доступному кредиту подытожим коротко, на каких условиях заемщик получает такой кредит:

• заемщик берет в банке кредит под процент, определенный банком (базовый процент);
• он может получить компенсацию от Фонда для покрытия части процентов, начисленных банком, в порядке, предусмотренном законодательством (Порядок № 28). При этом сумма такой компенсации может быть увеличена или уменьшена либо вообще отменена, если заемщик нарушит условия договора, которые дают право на получение компенсации;
• заемщик не получает непосредственно на свой банковский счет деньги господдержки, они зачисляются на счет банка, а банк лишь информирует заемщика о том, что деньги зачтены в уплату процентов;
• на практике зачет компенсации в уплату процентов проходит на месяц позже месяца, в котором заемщик заплатил свою часть процентов. Причем согласно п. 20 Порядка № 28 со стороны Фонда могут быть задержки с финансированием, но это не означает, что банк должен наказывать за это заемщика;
• Фонд прекратит господдержку, если сумма финансирования конкретного заемщика достигнет 200 тыс. евро, будут выявлены недостоверные данные по заемщику либо заемщик допустит нецелевое использование средств и т. д. (п. 23, 35 Порядка № 28). То есть нельзя заранее (в момент получения кредита) просчитать, какая сумма госфинансирования будет получена в течение всего срока действия договора.

Нужно ли дисконтировать сумму задолженности по такому долгосрочному кредиту?

Считаем, что не нужно.

Наши аргументы: все вышеуказанные особенности практического осуществления господдержки кредитования малого и среднего бизнеса, изложенные в Порядке № 28, говорят о том, что в данном случае заемщики получают кредиты под процентную ставку, равную рыночной (с учетом единых требований для таких категорий заемщиков), а фактическую сумму господдержки заранее достоверно определить невозможно.

Это дает основания не дисконтировать долгосрочные кредиты, полученные в рамках государственной программы «5-7-9 %».

Бухучет кредитов с господдержкой

Предприятие получает долгосрочный кредит с начислением процентов на сумму остатка задолженности по телу кредита.

В рамках кредитного договора предприятию открывают два аналитических счета, по которым банк дает выписки: на тело кредита и о начислении/уплате процентов.

Тело кредита заемщик погашает самостоятельно. Проценты погашаются комбинированно: часть платит заемщик, а часть – Фонд (с зачислением денег сразу на счет банка).

Для учета такого долгосрочного кредита применяются следующие субсчета:

• 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»;
• 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте» (для учета той части задолженности по телу кредита, которая будет погашена в течение ближайших 12 месяцев);
• 951 «Проценты за кредит». Поскольку льготные кредиты получает в основном малый бизнес, даже если за счет такого кредита строится здание, проценты не капитализируются (не списываются в Дт 151 «Капитальное строительство») согласно п. 4 НП(С)БУ 31. Но если предприятие относится к категории средних согласно ч. 2 ст. 2 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV, то оно обязано капитализировать проценты, если кредит взят непосредственно на создание квалификационного актива, в том числе на строительство здания;
• 684 «Расчеты по начисленным процентам».

Также следует учитывать, что суммы господдержки по кредитам фактически являются целевым финансированием предприятия-заемщика. Поэтому здесь работает норма п. 16 НП(С)БУ 15, согласно которой целевое финансирование признается доходом тогда, когда будет подтверждено его получение.

По нашему мнению, в данном случае доход следует отражать на дату фактического подтверждения банком факта зачисления денег по господдержке в уплату процентов.

Пример

ООО «Швейная мастерская» в октябре 2024 года получило кредит с господдержкой на сумму 2,4 млн грн, сроком на 2 года, с погашением ежемесячно 100 000 грн. Ставка по договору – 15,5 % годовых, компенсационная ставка – 7 %. Проценты начисляются ежемесячно 28-го числа на остаток долга по кредиту из расчета 360 дней в году.

Учет операций по договору ведется так:

(грн)

Выводы

Получение льготных кредитов по бюджетной программе имеет свои особенности учета, связанные с тем, что бюджетное финансирование предоставляется не автоматически, а на определенных условиях, которые должны соблюдаться предприятием и проверяться банком в течение всего периода кредитования. При этом, по нашему мнению, задолженность по таким кредитам не подлежит дисконтированию, поскольку начисление процентов банком проводится по полной рыночной ставке, и только источники уплаты этих процентов могут быть разными – собственные средства предприятия и средства бюджета.