Арендатор компенсирует стоимость коммунальных услуг: есть ли законный способ сэкономить средства

В статье вы найдете ответы на вопросы:

• какие существуют варианты оформления арендных отношений по недвижимому имуществу, если арендатор будет пользоваться коммунальными услугами в арендуемом помещении;
• как арендатору удобнее всего оформить договор, чтобы не потерять право на налоговый кредит;
• каково мнение ГФС относительно обложения НДС операции по компенсации арендатором арендодателю стоимости коммунальных услуг.

Ситуация
Предприятие А арендует у предприятия В нежилые помещения для использования их в своих производственных целях. По условиям договора аренды предприятие А выплачивает арендную плату арендодателю ежемесячно и, кроме арендного платежа, обязано также возмещать арендодателю стоимость полученных коммунальных услуг (электроэнергия, вода).

В чем проблема

В последнее время мнение фискальных органов относительно обложения НДС компенсации стоимости коммунальных услуг, связанных с арендой, существенно изменилось. Судите сами:

• до 2016 года ГФС считала, что сумма возмещения расходов на коммунальные платежи по переданному в аренду недвижимому имуществу должна включаться в базу обложения НДС арендодателя и облагаться НДС в обычном порядке. При этом арендодатель имеет право на налоговый кредит по НДС за приобретенные коммунальные услуги с учетом объема этих услуг, полученных арендатором, на основании п. 188.1 Налогового кодекса (далее – НК) (например, письмо ГФС от 09.09.14 г. № 3120/6/99-99-19-02-02-15). Соответственно и арендатор в этой ситуации имеет право на налоговый кредит в сумме НДС, уплаченной арендодателю в составе компенсации стоимости коммунальных услуг;
• в 2016 году фискальные органы неоднократно высказывались о порядке налогообложения рассматриваемой операции: операции получения арендодателем возмещения расходов на оплату потребленных арендатором коммунальных услуг и электроэнергии не являются объектом обложения НДС, не включаются в базу налогообложения. Несмотря на это, арендодатель обязан начислить налоговые обязательства по НДС в соответствии с п. 198.5 НК (т. е. исходя из базы налогообложения, определенной согласно п. 189.1 НК), составить и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную по такой операции (письма ГФС от 19.04.16 г. № 8813/6/99-99-19-03-02-15, от 19.04.16 г. № 8815/6/99-99-19-03-02-15, от 21.06.16 г. № 1178/99-99-15-01-01-18, далее – Письмо № 1178).