• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Аннулирование ошибочной НН - составляем РК

11.03.2019 375 0 0

НДС: последние изменения в практических ситуациях


В консультации расскажем, в каких ситуациях оформляется расчет корректировки (далее – РК) с типом причины «20», а в каких его оформить не удастся, а также приведем примеры заполнения такого РК.


Когда составляется РК с типом причины «20»

Механизм оформления РК с типом причины «20» изложен в п. 24 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307) и пп. 4.6.1, 4.6.2 Письма № 36942. Согласно этим нормам такой РК выписывают в случае регистрации в ЕРНН двух и более налоговых накладных (далее – НН), составленных на одну операцию поставки. Рассмотрим, что это означает.

Пример 1

Плательщик НДС 14.01.19 г. получил предоплату за товар в размере 100 % его стоимости и выписал НН № 17. Этой же датой НН была зарегистрирована в ЕРНН. 23.01.19 г. товар был отгружен покупателю и ошибочно выписана НН № 123.

Анализ ситуации. На одну операцию поставки было оформлено две НН: одна от 14.01.19 г. № 17 – на дату первого события (получения предоплаты), то есть правильная НН, вторая от 23.01.19 г. № 123 – на дату второго события (отгрузки), то есть лишняя НН.

Помните! Ошибочная НН не должна отражаться в декларации по НДС (далее – декларация).

Поясним этот момент. Показатели отчетности формируются на основании данных, подтвержденных первичными документами (п. 44.1 НК). То есть показатели отчетности по НДС должны соответствовать данным бухгалтерского учета (п. 6 разд. III Порядка № 21). Поэтому объемы поставок и сумма НДС, указанные в ошибочной НН, не подлежат отражению в декларации (ОИР, категория 101.23).

Вместе с тем НН, ошибочно зарегистрированная в ЕРНН, повлияла на показатели формулы в СЭА, уменьшив лимит регистрации. Чтобы восстановить сумму лимита регистрации, ошибочную НН нужно аннулировать, оформив к ней РК. Причем такой РК тоже не отражается в декларации. Поэтому до внесения изменений в Порядок № 1307 корректировка ошибочной НН в другом отчетном периоде приводила к возникновению показателя ∑Перевищ и, как следствие, к повторному уменьшению лимита регистрации. Происходило это из-за того, что по алгоритму расчета ГФС данный показатель формируется для каждого плательщика НДС путем суммирования положительной разницы между показателями строки 9 декларации и показателем формулы ∑НаклВид за каждый отчетный период, начиная с июля/ІІІ квартала 2015 года.

Решением этой проблемы стала возможность составления РК с типом причины «20» к лишней НН. То есть в данной ситуации лишнюю НН от 23.01.19 г. № 123, повторно выписанную на одну операцию поставки, можно откорректировать РК с типом причины «20».

Пример 2

Плательщик НДС 01.02.19 г. ошибочно составил НН и зарегистрировал ее в ЕРНН (т. е. хозяйственной операции на эту дату не было).

Анализ ситуации. НН была оформлена без осуществления хозоперации, поэтому не должна отражаться в декларации. Но регистрация НН повлияла на лимит регистрации (уменьшила его). В данном случае для корректировки НН нельзя оформить РК с типом причины «20». Такую НН можно обнулить только путем составления РК с типом причины «103».

Имейте в виду! Корректировка НН в другом отчетном периоде приведет к возникновению показателя ∑Перевищ.

Поскольку оснований для отражения НН в декларации нет, их нет и для отражения РК. Значит, его оформление в другом отчетном периоде (не в том, в котором была выписана НН) приведет к возникновению положительной разницы между показателем строки 9 декларации и показателем формулы ∑НаклВид за этот отчетный период, т. е. появится показатель ∑Перевищ.

Пример 3

Поставщик 29.01.19 г. получил 50 % предоплаты за товар в сумме 50 000 грн. (кроме того НДС – 10 000 грн.) и выписал НН. 30.01.19 г. он зарегистрировал НН в ЕРНН. 12.02.19 г. товар был отгружен полностью на сумму 100 000 грн. (кроме того НДС – 20 000 грн.). На эту дату была ошибочно составлена НН № 25 на всю сумму отгруженного товара (т. е. на 120 000 грн.) и зарегистрирована в ЕРНН. Ошибка была обнаружена 27.02.19 г., и была оформлена НН № 71 с датой отгрузки товара и правильной суммой – на 50 000 грн. (кроме того НДС – 10 000 грн.) и зарегистрирована в ЕРНН.

Анализ ситуации. Поскольку за половину товара была получена предоплата и выписана НН, на дату отгрузки всей партии товара поставщику следовало оформить НН на вторую половину товара, не покрытую предоплатой, так как для этой части товара отгрузка – первое событие. Однако предприятие ошиблось и вместо второй НН на 50 000 грн. (кроме того НДС – 10 000 грн.) выписало НН на 100 000 грн. (кроме того НДС – 20 000 грн.). После выявления ошибки была составлена правильная НН.

В декларации за февраль надо показать правильные данные, то есть ошибочную НН в ней отражать не нужно. Но как откорректировать лимит регистрации? Можно ли для этого оформить РК с типом причины «20»? На первый взгляд, можно, ведь в ЕРНН зарегистрированы правильная НН № 71 и неправильная НН № 25. Однако показатели раздела Б правильной и неправильной НН не совпадают, поэтому РК с типом причины «20» в данной ситуации составить нельзя (пп. 4.6.3 Письма № 36942).

В этом случае для корректировки можно оформить РК с условным кодом причины «103 – повернення товару або авансових платежів», чтобы обнулить показатели неправильной НН № 25.

Пример 4

Поставщик получил предоплату за товар 25.02.19 г., но по ошибке в НН указал 26.02.19 г.

Анализ ситуации. В данном случае выполнена хозяйственная операция, но поставщик ошибочно выписал НН с неправильной датой. Напомним, ошибку в дате НН исправить нельзя (п. 21 Порядка № 1307). То есть не получится, например, оформить РК согласно п. 22 Порядка № 1307 (откорректировать только заголовочную часть, указав правильную дату).

Для исправления ошибки нужно обнулить НН с неправильной датой и выписать НН с правильной датой. Сделать это можно с помощью РК с кодом корректировки «103». Правда, этот способ можно использовать, если период регистрации РК будет совпадать с периодом регистрации НН. В противном случае корректировка приведет к возникновению показателя ∑Перевищ.

Чтобы иметь возможность откорректировать НН с неправильной датой с помощью РК с типом причины «20», следует сначала зарегистрировать в ЕРНН НН с правильной датой, то есть получить две НН – правильную и неправильную.

Когда РК с типом причины «20» не оформляется

Ситуации, когда такой РК не составляется, приведены в пп. 4.6.3 Письма № 36942:

  • по операции поставки товаров (услуг) в ЕРНН зарегистрирована одна НН, т. е. только ошибочная (см. пример 4);
  • в ЕРНН зарегистрирована НН по хозяйственной операции, которой не было (см. пример 2);
  • в зарегистрированной в ЕРНН НН, которую плательщик НДС признал ошибочно составленной, показатели раздела Б не соответствуют показателям раздела Б правильной НН (см. пример 3);
  • к ошибочной НН уже был зарегистрирован РК, которым показатели такой НН не были выведены в ноль, а, например, исправлялись количественные показатели, цена или номенклатура.

Следует знать! В этих ситуациях для корректировки НН может быть оформлен РК с кодом причины «103», которым показатели такой НН обнуляются, либо (в случае необходимости) составлены РК с другими причинами корректировки.

Особенности оформления РК с типом причины «20»

Отметим, что п. 24 Порядка № 1307 и пп. 4.6.1, 4.6.2 Письма № 36942 предусмотрено два варианта составления такого РК в зависимости от причины его оформления – для аннулирования ошибочной НН впервые или повторно.

РК к ошибочной НН составляется впервые

Первый РК к ошибочной НН оформляется так (п. 24 Порядка № 1307, пп. 4.6.1 Письма № 36942):

  • в верхнем левом углу в строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется. Хотим отметить, что согласно разъяснению ГФС (ОИР, категория 101.15), в случае оформления РК к НН, которая не выдается покупателю, отметку «Х» следует делать;
  • поле «До податкової накладної» – дата и номер ошибочно составленной НН;
  • графе 2.1 – специальный код причины корректировки «301»;
  • графе 2.2 – номер группы корректировки. Причем каждой строке НН присваивается новый номер корректировки, поскольку они выводятся в ноль (т. е. строки на «+» не добавляются);
  • графе 7 – объемы поставки со знаком «–»;
  • графы 9 и 10 не заполняются;
  • поле под разделом Б «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної» указывается дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
  • поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна» не заполняется.

Поскольку это отрицательный РК (уменьшающий сумму компенсации стоимости товаров/услуг), он регистрируется в ЕРНН покупателем, о чем делается соответствующая отметка «Х» в левом верхнем углу РК.

Пример 5

ООО «Стеко» (ИНН 131313131313, код ЕГРПОУ 33333333) 19.02.19 г. получило предоплату от покупателя – ООО «Пластик» (ИНН 141414141414, код ЕГРПОУ 44444444) за товар украинского производства (условный код УКТВЭД 4444) – 200 шт. по цене 40 грн/шт. (кроме того НДС – 8 грн.). На дату получения предоплаты была оформлена и зарегистрирована в ЕРНН НН № 125 (рег. № 1234567891). 27.02.19 г. товар был отгружен покупателю и на дату отгрузки ошибочно выписана НН № 515. Ошибка была обнаружена 17.03.19 г.

Как оформить РК для аннулирования ошибочной НН, покажем во фрагменте 1.

1 из 1
1 из 1

РК к ошибочной НН уже оформлялся

Если до 01.12.18 г. для аннулирования ошибочно выписанной НН был оформлен и зарегистрирован в ЕРНН РК и в результате возник показатель ∑Перевищ, для корректировки этого показателя составляется РК с типом причины «20», в котором (п. 24 Порядка № 1307, пп. 4.6.2 Письма № 36942):

  • в верхнем левом углу в строке ««Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» указывается тип причины «20». При этом отметка «Х» не проставляется (или проставляется согласно разъяснению ГФС, см. выше);
  • в поле «До податкової накладної» – дата и номер ошибочно составленной НН;
  • графы 1–15 раздела Б не заполняются;
  • в поле под разделом Б «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної» приводится дата, номер и регистрационный номер (из квитанции о регистрации) правильной НН;
  • поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, складеної повторно на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна» – данные (дата, номер и регистрационный номер из квитанции о регистрации) РК, который ранее уже был зарегистрирован для аннулирования лишней НН.

Повторный РК регистрируется в ЕРНН поставщиком.

Пример 6

ООО «Стеко» (ИНН 131313131313, код ЕГРПОУ 33333333) 16.10.18 г. получило предоплату от покупателя – ООО «Пластик» (ИНН 141414141414, код ЕГРПОУ 44444444): за товар 1 украинского производства (условный код УКТВЭД 4444) – 100 шт. по цене 50 грн/шт. (кроме того НДС – 10 грн.); товар 2 украинского производства (условный код УКТВЭД 7777) – 200 шт. по цене 70 грн/шт. (кроме того НДС – 14 грн.). На дату получения предоплаты оформлена и зарегистрирована в ЕРНН НН № 95 (рег. № 1231231231). Товары отгружены покупателю 19.10.18 г. и на дату отгрузки оформлена ошибочная НН № 417. Ошибка выявлена 16.11.18 г., этой же датой составлен РК № 21 (рег. № 9876543212). 05.03.19 г. поставщик выписал РК с типом причины «20».

Как оформить РК для корректировки ошибочной НН, см. во фрагменте 2.

1 из 1
1 из 1

Выводы

РК с типом причины «20» можно оформить для аннулирования зарегистрированной в ЕРНН ошибочной НН, если в ЕРНН есть зарегистрированная правильная НН и при этом показатели раздела Б ошибочной и правильной НН совпадают.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2268 грн. / год

Купить

Лучшие материалы