Налог на доход нерезидента, полученный по договору уступки права требования, может не уплачиваться

Определение ВАСУ, ЕГРСР, рег. № 68902527

Суть спора

Резидент Украины (далее – ООО) в октябре 2012 года заключил договор займа с Компанией-1 – резидентом Соединенного Королевства. В феврале 2014 года между Компанией-1, ООО и Компанией-2 – резидентом Республики Кипр был заключен договор уступки права требования. По этому договору Компания-1 уступает Компании-2 право требования от ООО обязательства по уплате процентов по договору займа. ООО выплатило указанные проценты Компании-2, но при этом не удержало налог на доход нерезидента. Контролирующий орган при проведении плановой документальной выездной проверки ООО посчитал, в частности, что при выплате процентов Компании-2 ООО должно было удержать из их суммы и уплатить в бюджет налог по ставке 15 %, поскольку до начала проверки ООО не представило документы, подтверждающие, что Компания-2 является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода в виде таких процентов по договору займа. ООО не согласилось с выводами контролирующего органа и обратилось в суд с иском о признании незаконным и об аннулировании соответствующего налогового уведомления-решения (далее – НУР).

Выводы суда

ВАСУ, как и суды первой и апелляционной инстанций, вынес решение в пользу ООО. Свое решение суд мотивировал тем, что из условий договора уступки права требования не следует, что Компания-2 не является бенефициарным (фактическим) получателем процентов по договору займа. В связи с этим суд признал выводы контролирующего органа необоснованными, а соответствующее НУР – незаконным и аннулированным.

Комментарий

Согласно пп. «а» пп. 141.4.1 НК проценты по займу, уплаченные резидентом в пользу нерезидента, считаются доходом нерезидента с источником его происхождения из Украины. При выплате такого дохода резидент обязан удержать из его суммы налог по ставке 15 %, если иное не предусмотрено положениями международного договора, заключенного Украиной со страной резиденции нерезидента (пп. 141.4.2 НК). В то же время резидент может воспользоваться положениями такого международного договора, только если нерезидент является (п. 103.2 НК):

• бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) выплачиваемого дохода;
• резидентом страны, с которой Украина заключила международный договор. При этом нерезидент должен подтвердить свой статус, представив резиденту Украины, выплачивающему доход, соответствующую справку и другие документы, установленные международным договором (п. 103.4, 103.5 НК).

Отметим, что действующими нормами НК не предусмотрена подача нерезидентом справки о том, что он является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) выплачиваемого дохода. В п. 103.3 НК отмечается только, что бенефициарным собственником считается лицо, которое имеет право на получение дохода от резидента Украины. А кроме того, оно не должно являться агентом, посредником либо номинальным (формальным) собственником полученного украинского дохода.

Однако, как видно из материалов дела, контролирующий орган посчитал, что ООО не имело права воспользоваться нормами международного договора с Республикой Кипр, резидентом которой является Компания-2, поскольку у ООО нет документов, подтверждающих, что Компания-2 является бенефициарным собственником процентов, полученных согласно договору уступки права требования.

Суд, в свою очередь, посчитал таким документом сам договор, ведь в нем отсутствуют какие-либо:

• обязательства по дальнейшему перечислению полученного дохода (либо его большей части) другому нерезиденту;
• ограничения на самостоятельное определение дальнейшей экономической судьбы указанного дохода.

Поэтому притязания контролирующего органа в части уплаты ООО в бюджет налога по ставке 15 % от суммы процентов, выплаченных Компании-2, признаны неправомерными