• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Учет дивидендов


Пример с проводками: на числовых примерах показано, как в бухучете отразить операции по получению и выплате дивидендов в учете инвестора (предприятия, получающего дивиденды) и эмитента (предприятия, выплачивающего дивиденды).


Пример 1
Получение дивидендов

В 2016 году предприятие-инвестор (плательщик налога на прибыль) получило дивиденды:

  • от предприятия А – резидента (плательщика единого налога) – в виде денежных средств в сумме 3 000 грн.;
  • от предприятия Б – резидента (плательщика налога на прибыль) – в виде готовой продукции договорной стоимостью 6 000 грн.

Доли предприятия в уставном капитале (далее – УК) этих юрлиц составляют менее 20 %. Предприятие не ведет учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале.

Таблица 1. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

01.03.16 г. Начислены к получению дивиденды от предприятия А

Протокол общего собрания участников предприятия А

373/А

731

3 000*

2

14.03.16 г. Начислены к получению дивиденды от предприятия Б

Протокол общего собрания участников предприятия Б

373/Б

731

5 000*

3

15.03.16 г. Получены дивиденды от предприятия А

Выписка банка

311

373/А

3 000

4

16.03.16 г. Получены дивиденды в виде готовой продукции от предприятия Б

Накладная

281

631/Б

5 000

5

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631/Б

1 000

6

Отражен зачет задолженностей с предприятием Б

Бухгалтерская справка

631/Б

373/Б

6 000

* У плательщиков налога на прибыль, применяющих корректировки на разницы согласно пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК), финрезультат до налогообложения уменьшается на сумму начисленных дивидендов, подлежащих получению от других налогоплательщиков, которые уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов (пп. 140.4.1 НК).

Пример 2
Выплата дивидендов денежными средствами

1 марта 2016 года предприятие-эмитент (плательщик налога на прибыль) решило выплатить собственникам дивиденды за счет части чистой прибыли 2015 года. Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов, составила 500 000 грн. Доли собственников в УК предприятия и суммы дивидендов распределяются так:

  • ООО «Резидент» (плательщик налога на прибыль) – 60 %, сумма дивидендов – 300 000 грн. (500 000 грн. х 60 %);
  • физлицо-резидент – 10 %, сумма дивидендов – 50 000 грн. (500 000 грн. х 10 %);
  • компания «Нерезидент» (резидент Польши) – 25 %, сумма дивидендов – 125 000 грн. (500 000 грн. х 25 %). Выплата должна производиться в евро. На дату объявления дивидендов их сумма составила 4 237,29 евро (по курсу НБУ – 29,50 грн. за 1 евро). Компания представила справку о том, что является резидентом Польши;
  • физлицо-нерезидент (резидент Польши) – 5 %, сумма дивидендов – 25 000 грн. (500 000 грн. х 5 %). Сумма дивидендов составляет 847,46 евро (по курсу НБУ – 29,50 грн. за 1 евро). Физлицо не представило справку о своем резидентстве.

Допустим, что сумма превышения размера дивидендов, подлежащих выплате юрлицам, над значением объекта налогообложения за 2015 год, соответствующим сумме дивидендов для юрлиц, составила 1 000 грн. Значит, с суммы такого превышения эмитент должен уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 18 % (пп. 57.11.2 НК), то есть 180 грн. (1 000 грн. х 18 %).

Дивиденды выплачены:

  • резидентам – 22 марта 2016 года;
  • нерезидентам – 29 июня 2016 года. Курс НБУ на даты выплаты составил 27,52 грн. за 1 евро.

Таблица 2. Бухгалтерский учет

(евро/грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

01.03.16 г. Объявлены дивиденды
(курс НБУ – 29,50 грн. за €1)

Протокол общего собрания участников

441

443

500 000

2

Начислены дивиденды:
– компании «Нерезидент»

Ведомость начисления дивидендов

 443

 671/ЮН

 €4 237
125 000

– физлицу-нерезиденту

443

671/ФН

€847
25 000

– ООО «Резидент»

443

671/ЮР

300 000

– физлицу-резиденту

443

671/ФР

50 000

3

Начислен налог на доход нерезидента (компании «Нерезидент»)

Бухгалтерская справка

671/ЮН

641/НН

€212*
6 250*

4

Удержаны из суммы дивидендов, которые выплачиваются физлицу-нерезиденту:
– НДФЛ (ставка 5 %)

Бухгалтерская справка

 671/ФН

 641/НДФЛ

 €42**
1 250**

– военный сбор (ставка 1,5 %)

671/ФН

642/ВС

€13***
375***

5

Удержаны из суммы дивидендов, которые выплачиваются физлицу-резиденту:
– НДФЛ (ставка 5 %)

Бухгалтерская справка

 671/ФР

 641/НДФЛ

 2 500

– военный сбор (ставка 1,5 %)

671/ФР

642/ВС

750

6

22.03.16 г. Перечислены в бюджет при выплате дивидендов резидентам:– НДФЛ (1 250 + 2 500)

Выписки банка

 641/НДФЛ

 311

 3 750

– военный сбор (375 + 750)

642/ВС

311

1 125

– авансовый взнос по налогу на прибыль

641/АВ

311

180

7

Перечислены дивиденды:– ООО «Резидент»

 671/ЮР

 311

 300 000

– физлицу-резиденту

671/ФР

311

50 000

Примечание. Для упрощения суммы в таблице указаны с округлением до целых чисел.
* Компания «Нерезидент» является непосредственным (бенефициарным) получателем дивидендов и представила справку о своем резидентстве в Польше. Поэтому в данном случае для налогообложения дивидендов предприятие может воспользоваться положениями Конвенции от 12.01.93 г. (п. 103.2, 103.3, 103.4, пп. 141.4.2 НК). Согласно пп. «а» п. 2 ст. 10 указанной Конвенции, налог на дивиденды, полученные компанией, не должен превышать 5 % их общей суммы. При этом компания должна иметь фактическое право на дивиденды и владеть не менее 25 % УК предприятия, которое выплачивает такие дивиденды. В нашем случае указанные условия выполняются, поэтому для налогообложения дивидендов применяем ставку Конвенции в размере 5 % (п. 103.2 НК). Сумма налога составит 6 250 грн. (125 000 грн. х 5 %), что соответствует €211,86 (6 250 грн. : 29,50).
** Доходы физлиц-нерезидентов из украинского источника облагаются налогом по правилам и ставкам, установленным для резидентов (пп. 170.10.1 НК). Но при этом могут учитываться правила налогообложения, предусмотренные международным договором. Поскольку в нашем случае физлицо-нерезидент не представило справку о своем резидентстве в Польше, сумму выплачиваемых ему дивидендов нужно обложить по ставке 5 % согласно НК (пп. 167.5.2 НК). Налог составит 1 250 грн. (25 000 грн. х 5 %), что соответствует €42,37 (1 250 грн. : 29,50).
*** Военный сбор – 375 грн. (25 000 грн. х 1,5 %), что соответствует €12,71 (360 грн. : 29,50).

8

29.06.16 г. Курс НБУ – 27,52 грн. за €1. Перечислен в бюджет налог на доходы нерезидента

Выписки банка

641/НН

311

6 250

Перечислены дивиденды:
– компании «Нерезидент»

 671/ЮН

 312

 €4 025*
110 780*

– физлицу-нерезиденту

671/ФН

312

€792**
21 806**

9

Отражена курсовая разница по дивидендам, подлежащим выплате:
– компании «Нерезидент» – 7 970,35 грн.
[€4 025,43 х (29,50 – 27,52)]

Бухгалтерская справка

 671/ЮН

 744

 7 970

– физлицу-нерезиденту – 1 568,91 грн.
[€792,38 х (29,50 – 27,52)]

671/ФН

744

1 569

* Сумма к выплате: €4 025,43 (€4 237,29 – €211,86), что соответствует 110 779,83 грн. (€4 025,43 х 27,52).
** Сумма к выплате: €792,38 (€847,46 – €42,37 – €12,71), что соответствует 21 806,30 грн. (€792,38 х 27,52).

Пример 3
Выплата дивидендов натурой

1 марта 2016 года предприятие-эмитент (плательщик налога на прибыль) решило выплатить дивиденды собственникам-резидентам за счет части чистой прибыли 2015 года. Сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов, составила 100 000 грн. Дивиденды решено выплатить имуществом – продукцией собственного производства.
Доли собственников в УК предприятия и суммы начисленных дивидендов распределяются так:

  • юрлицо (плательщик налога на прибыль) – 96 %, сумма дивидендов – 96 000 грн. (100 000 грн. х 90 %). В качестве дивидендов передается продукция собственного производства договорной стоимостью 96 000 грн. (в т. ч. НДС – 16 000 грн.);
  • физлицо – 4 %, сумма дивидендов – 4 000 грн. (100 000 грн. х 4 %). Сумма НДФЛ и военного сбора, которая должна быть удержана при выплате дивидендов, составила 260 грн. [(4 000 грн. х (5 % + 1,5 %)]. Договорная стоимость готовой продукции, переданной в качестве дивидендов, составила 3 740 грн. (4 000 грн. – 260 грн.) с учетом НДС.

Допустим, сумма дивидендов, подлежащих выплате юрлицу, не превышает значения соответствующего ей объекта налогообложения за 2015 год. Это значит, что авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов не уплачивается (пп. 57.11.2 НК).

Дивиденды в натуральной форме были выплачены 22 марта 2016 года.

Таблица 3. Бухгалтерский учет

(грн.)

№ п/п

Содержание операции

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

6

1

01.03.16 г. Принято решение о выплате дивидендов

Протокол общего собрания участников

441

443

100 000,00

2

Начислены дивиденды:
– юрлицу

Протокол общего собрания участников, ведомость начисления дивидендов

 443

 671/ЮЛ

 96 000,00

– физлицу

443

671/ФЛ

4 000,00

3

Начислены к удержанию из дивидендов физлица:
– НДФЛ (ставка 5 %)

Бухгалтерская справка

 671/ФЛ

 641/НДФЛ

 200,00

– военный сбор (ставка 1,5 %)

671/ФЛ

642/ВС

60,00

4

22.03.16 г. Перечислены в бюджет НДФЛ и военный сбор

Выписка банка

641/НДФЛ, 642/ВС

311

260,00

5

Отгружена готовая продукция по договорной стоимости в счет выплаты дивидендов:
– юрлицу

  Накладная, ТТН

  671/ЮЛ

  701

  96 000,00

– физлицу

Накладная, ТТН

671/ФЛ

701

3 740,00

6

Начислены обязательства по НДС в связи с поставкой продукции:
– юрлицу

 Налоговая накладная

 701

 641/НДС

 16 000,00

– физлицу

Налоговая накладная

701

641/НДС

623,33

7

Списана балансовая стоимость готовой продукции, реализованной в качестве дивидендов

Бухгалтерская справка

901

26

80 000,00*

* Сумма условная.

Таблица 4. Отражение в финотчетности

№ п/п

Наименование показателя

Отражение в финотчетности

1

2

3

1

Дебиторская задолженность по дивидендам к получению (Дт 373)

Дополнительная стр. 1140 формы № 1, стр. 1155 формы № 1-м

2

Кредиторская задолженность по дивидендам, подлежащим выплате (Кт 671)

Дополнительная стр. 1640 формы № 1, стр. 1690 формы № 1-м

3

Доход от получения дивидендов (Дт 792 – Кт 731)

Стр. 2220 формы № 2, стр. 2240 формы № 2-м

4

Чистая прибыль предприятия

Стр. 2350 формы № 2, № 2-м

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

810 грн. / квартал

Купить

Лучшие материалы

Учет дивидендов