Конкурс 2016. Доходы: порядок определения и виды

В этой консультации речь пойдет о видах доходов предприятия, порядок их признания и отражения в учете.

Определение понятия

Согласно п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за счет поступления активов или уменьшения обязательств, которое приводит к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия). Украинским законодательством предусмотрен отдельный стандарт, регулирующий порядок признания доходов, – П(С)БУ 15 «Доходы».

Определение дохода, приведенное в п. 5 П (С) БУ 15, практически идентичное определению с НП (С) БУ 1, но содержит существенное дополнение: доход признается при условии, что его сумма может быть достоверно определена.

Классификация доходов

Согласно п. 7 П (С) БУ 15 в бухгалтерском учете признаны доходы классифицируются по следующим группам:

• доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• другие операционные доходы;
• финансовые доходы;
• прочие доходы.

Нормы данного стандарта не распространяются на доходы, связанные (п. 3):

• с договорами аренды;
• дивидендами, которые причитаются по результатам финансовых инвестиций и учитываются по методу участия в капитале;
• страховой деятельностью;
• изменением справедливой стоимости финансовых активов и обязательств, а также ликвидацией (продажей, погашением) указанных активов и обязательств;
• изменением стоимости прочих текущих активов;
• первоначальным признанием и изменением справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и с первоначальным признанием сельхозпродукции;
• добычей полезных ископаемых.

Перечисленные виды дохода рассматриваются в других стандартах (например, П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции», П(С)БУ 14 «Аренда», П(С)БУ 30 «Биологические активы» и др.).

Условия признания дохода

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается при наличии всех этих условий (п. 8 П (С) БУ 15):

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
• предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль над реализованной продукцией (товарами, другими активами);
• сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;
• есть уверенность, что в результате операции увеличатся экономические выгоды предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход от предоставления услуг признается исходя из степени завершенности операции на дату баланса, если результат этой операции может быть достоверно оценена. Такая оценка возможна при наличии всех этих условий (п. 10 П (С) БУ 15):

• возможна достоверная оценка дохода;
• вероятно поступления экономических выгод от предоставления услуг;
• возможна достоверная оценка степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;
• возможна достоверная оценка расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг осуществляется (п. 11 П (С) БУ 15):

• путем изучения выполненной работы;
• определение удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;
• определение удельного веса расходов, понесенных предприятием в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Расходы, произведенные на определенную дату, содержащие только те, которые отражают объем предоставленных на эту же дату услуг.

Поступления, которые не признаются доходами

Согласно п. 6 П (С) БУ 15 не признаются доходами:

• перечисления в бюджет и внебюджетные фонды;
• поступления по договору комиссии, агентскому и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;
• сумма предоплаты продукции (товаров, работ, услуг);
• сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
• сумма задатка под залог или в погашение ссуды, если это предусмотрено договором;
• поступления, принадлежащие другим лицам;
• поступления от первичного размещения ценных бумаг;
• сумма балансовой стоимости валюты.

Виды доходов и их отражение в бухгалтерском учете

Инструкцией, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, предусмотрены следующие виды доходов:

• доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (Кт 70);
• прочие операционные расходы (Кт 71);
• доходы от участия в капитале (Кт 72);
• прочие финансовые доходы (Кт 73);
• прочие доходы (Кт 74).

В свою очередь, счета 70–74 имеют субсчета, по кредиту которых более подробно отображается информация о видах доходов, полученных предприятием.

Рассмотрим, как доходы отражаются в бухгалтерском учете и какие первичные документы необходимы для их подтверждения (см. таблицу).

Виды доходов и их учет

Включается в состав доходов возвратная финансовая помощь?

Нет, не включается. По правилам бухучета операция по получению возвратной финансовой помощи учитывается по дебету счетов 30, 31 в корреспонденции с кредитом:

• субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами» – если срок возврата ВФП не превышает 12 месяцев с даты баланса;
• счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства» – если срок возврата ВФП превышает 12 месяцев с даты баланса. При этом если по условиям договора ВФП возвращается частями, тогда очередная часть ВФП, которая подлежит возврату в течение ближайших 12 месяцев с даты баланса, переводится в состав краткосрочной задолженности на субсчет 685 (Дт 55 – Кт 685).

При возвращении ВФП происходит погашение кредиторской задолженности (Дт 685 – Кт 30, 31).

Таким образом, согласно п. 5 и п. 6.6 П (С) БУ 15 «Доходы», п. 6 и п. 9.3 П (С) БУ 16 «Расходы» у предприятий при получении и своевременном возврате беспроцентного ВФП никаких доходов и расходов не возникает.