Как у физлиц-единщиков облагается доход от продажи основных средств?

Единщик-физлицо собирается продавать объект основных средств (далее – ОС). Можно ли в целях налогообложения дохода от продажи применять те же правила, что действуют для юрлиц – единщиков третьей группы? Или для единщиков – физлиц первой – третьей групп предусмотрены какие-то особенности?

Да, особенности есть.

Начнем с того, что такое понятие, как ОС, у единщиков-физлиц не используется. Вместо этого говорят о движимом и недвижимом имуществе.

А согласно пп. 1 п. 292.1 Налогового кодекса (далее – НК), в доход единщика-физлица не включаются доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит ему на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности.

Обратите внимание! Здесь имеется в виду имущество, продажа которого не является предпринимательской деятельностью физлица.

Правило из пп. 1 п. 292.1 НК означает следующее:

• доходы от продажи личного имущества физлица не облагаются единым налогом (далее – ЕН). Поэтому они подлежат обложению НДФЛ и военным сбором (далее – ВС) по правилам разд. IV НК. Это следует из пп. 165.1.36, п. 292.9 НК;
• сумма денежных средств, полученная единщиком от продажи имущества, не участвует в расчете предельного объема его годового дохода, предусмотренного пп. 1–3 п. 291.4 НК для целей нахождения на упрощенной системе налогообложения. Соответственно, данная сумма не отражается в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) и декларации единщика;
• деятельность по продаже собственного имущества не считается хозяйственной деятельностью единщика. То есть такая деятельность не подлежит отражению в Едином государственном реестре юридических лиц, физлиц-предпринимателей и общественных формирований с присвоением соответствующего КВЭД.

В чем причина такого подхода к налогообложению доходов физлица-единщика? Дело в том, что по общему правилу из ч. 1 ст. 325 Гражданского кодекса субъектами права частной собственности могут быть либо юридические, либо физические лица. Иными словами, законодательство не разделяет имущество физлица на личное имущество обычного физлица и имущество физлица-предпринимателя, которое используется в его предпринимательской деятельности.

Поэтому право собственности на все имущество принадлежит именно обычному физлицу. Вот почему доходы от продажи такого имущества являются доходами обычного физлица (не предпринимателя) и включаются в его общий доход, который облагается НДФЛ, а также ВС.

Напомним общие правила налогообложения дохода, полученного физлицом от продажи движимого и недвижимого имущества.

В зависимости от вида имущества, сроков его нахождения в собственности физлица, а также количества продаж в течение отчетного налогового года:

• либо доход от продажи (обмена) такого имущества облагается НДФЛ по ставке 5 %;
• либо такой доход вообще не подлежит налогообложению (п. 167.1, 172.1, 173.1 НК).

Ставка ВС составляет 1,5 %, сбор начисляется на доход, облагаемый НДФЛ (п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

База налогообложения рассчитывается исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта, определенной согласно закону и правилам НК (п. 172.3, 173.1).

Отметим, что если стороной договора купли-продажи имущества (без участия посредников) является субъект хозяйствования (юрлицо либо предприниматель), он считается налоговым агентом единщика. А значит, такой СХ должен удержать из дохода единщика и уплатить в бюджет НДФЛ и ВС. А также отразить эти суммы в налоговом расчете формы № 1ДФ за отчетный квартал, в котором произошла продажа имущества (п. 172.7, 173.3 НК).

Рассмотрим на примере.

Пример

Предприниматель – единщик второй группы в июне 2019 года продал юрлицу свой легковой автомобиль, который использовал в хозяйственной деятельности. Договорная стоимость автомобиля совпадает с его оценочной стоимостью и составляет 200 000 грн. При этом в январе этого же года единщик получил доход от продажи своего мотоцикла. Какими налогами у единщика облагается продажа автомобиля?

Доход от продажи собственного автомобиля, полученный физлицом-единщиком, не облагается ЕН, но облагается НДФЛ и ВС (см. выше).

Налоги уплачивает в бюджет покупатель автомобиля (юрлицо) как налоговый агент. Он же отражает в форме № 1ДФ за отчетный квартал, в котором произошла такая покупка, сумму дохода физлица-продавца и суммы удержанного из такого дохода НДФЛ и ВС.

При этом ставка НДФЛ – 5 % (п. 167.2, 173.1 НК), ВС – 1,5 % (пп. 1.1–1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Таким образом, покупатель-юрлицо должен удержать из дохода продавца – предпринимателя-единщика и перечислить в бюджет:

• НДФЛ – в сумме 10 000 грн. (200 000 грн. х 5 %);
• ВС – в сумме 3 000 грн. (200 000 грн. х 1,5 %).

Единщик получит «на руки» 187 000 грн. (200 000 грн. – 13 000 грн.).