Как определить базу обложения НДС

Нормативная база:

• Налоговый кодекс (далее – НК);
• Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307);
• Обобщающая налоговая консультация о порядке обложения НДС транспортно-экспедиторской деятельности, утвержденная приказом ГНАУ от 06.07.12 г. № 610 (далее – Обобщающая консультация № 610);
• письмо ГФС от 11.02.16 г. № 2878/6/99-99-19-03-02-15 (далее – Письмо № 2878);
• письмо ГФС от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02 (далее – Письмо № 7286);
• письмо ГФС от 10.08.15 г. № 16878/6/99-99-19-03-02-15 (далее – Письмо № 16878);
• письмо ГФС от 07.09.15 г. № 19090/6/99-99-19-03-02-15 (далее – Письмо № 19090);
• письмо ГФС от 15.08.16 г. № 27600/7/99-99-14-02-01-17 (далее – Письмо № 27600);
• письмо ГФС от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17 (далее – Письмо № 29168).

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Общий порядок определения базы налогообложения изложен в п. 188.1 НК. Согласно этой норме базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость товаров (услуг), которая не может быть ниже:

• цены приобретения – если эти товары (услуги) приобретены поставщиком для перепродажи;
• обычной цены – если эти товары (услуги) самостоятельно изготовлены (оказаны) поставщиком;
• балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, в котором осуществляется продажа таких активов. Обратите внимание: плательщики НДС, которые не ведут учет необоротных активов (это физлица-предприниматели), определяют базу налогообложения при их продаже исходя из обычных цен.

Данные правила не распространяются на продажу товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию, и продажу газа населению.