Округление в чеке РРО и итоговая налоговая накладная

Из статьи вы узнаете:

• как отразить округление суммы расчетов в чеке РРО;
• как заполнить табличную часть раздела Б итоговой налоговой накладной (далее – НН).

Когда и как округлять сумму расчетов

Субъекты хозяйствования (далее – СХ) в случае отсутствия монет мелких номиналов должны округлять общую сумму наличных расчетов за товары (работы, услуги) в чеках РРО (п. 4 постановления Правления НБУ от 15.03.18 г. № 25, далее – Постановление № 25).

Согласно п. 4 Постановления № 25, если сумма чека заканчивается на цифру:

• от 1 до 4 (копеек) – то эти копейки мы отбрасываем, округляя число в сторону уменьшения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 коп. Например, если товар стоит 54,63 грн, то после округления получаем 54,60 грн;
• от 5 до 9 (копеек) – тогда округляем число в сторону увеличения до ближайшей суммы, которая заканчивается на 0 коп. Например, если стоимость товара 54,66 грн, то после округления сумма составит 54,70 грн.

Округление в чеках РРО

Обязательные реквизиты, которые должен содержать чек РРО, приведены в п. 2 разд. II Положения, утвержденного приказом Минфина от 21.01.16 г. № 13 (далее – Положение № 13). Такими реквизитами в том числе являются:

• общая стоимость приобретенных товаров (оказанных услуг) в пределах чека, перед которой печатается слово «СУМА» или «УСЬОГО» (стр. 19);
• округление (стр. 22);
• к оплате (стр. 23).

Согласно п. 3 приказа Минфина от 18.06.20 г. № 306, есть два исключения:

1. Если РРО был включен в Госреестр РРО и находился на учете в налоговой по состоянию на 01.08.20 г., то требование об отражении округления сумм к оплате в чеке не применяется.
2. Если же модель РРО была внесена в Госреестр РРО, но РРО не находился на учете в налоговой по состоянию на 01.08.20 г., тогда реквизита «Округление» в чеках РРО не будет до 1 августа 2021 года. Такие РРО должны быть доработаны производителями до этой даты.

Возникает вопрос:

Каким образом в указанных случаях следует поступить СХ, чтобы выполнить требование Постановления № 25 и корректно провести расчеты с покупателями?

Для этого можно запрограммировать дополнительные реквизиты, которые позволят делать округления. Такая возможность предусмотрена п. 5 разд. I Положения № 13. Так, этим пунктом предусмотрено, что чеки РРО могут содержать дополнительные данные о промежуточном подсчете общей суммы по чеку, сумме сдачи и другие данные, в частности информацию, определенную техническими требованиями к РРО. Против такого подхода в свое время не возражали и налоговики (см. Индивидуальную налоговую консультацию от 16.09.19 г. № 243/6/99-00-07-01-01-15/ІПК, далее – ИНК № 243).

В итог расчетных операций Z-отчета и Х-отчета обязательно должна попасть сумма из чеков после округления (п. 15 и 17 Требований, утвержденных постановлением КМУ от 18.02.02 г. № 199). Причина – одним из обязательных реквизитов этих отчетов является итог расчетных операций за реализованные товары (предоставленные услуги) по каждой ставке НДС отдельно. Кроме того, в зависимости от модели РРО в Z-отчете и Х-отчете может быть указана и сумма до округления.

Давайте рассмотрим, как округления в чеке влияют на составление итоговой НН.

Как составить итоговую НН

Право составлять НН по ежедневным итогам операций (если обычная НН не была выписана на эти операции) предоставлено плательщикам НДС в случае (п. 201.4 Налогового кодекса, далее – НК):

• поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), расчеты с которым проводятся через кассу, РРО, банковское учреждение или платежное устройство (деньги поступают непосредственно на текущий счет поставщика);
• выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• выдачи налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).

Правила составления итоговой НН приведены в п. 14 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Согласно п. 14 Порядка № 1307, табличную часть раздела Б итоговой НН заполняют по общим правилам. То есть данные вносятся в разрезе номенклатуры поставленных товаров/услуг, а именно (ОИР, категория 101.16):

• в графе 2 указывается номенклатура товаров (услуг) продавца;
• графах 3.1, 3.3 – код товаров согласно УКТВЭД или код услуг согласно ГКПП;
• графе 7 – цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС;
• графе 10 – объем поставки (база налогообложения) без учета НДС;
• графе 11 – суммы НДС.

При заполнении граф 7, 10, 11 табличной части раздела Б итоговой НН нужно учитывать округления или нет?

Согласно п. 188.1 НК, база налогообложения определяется исходя из договорной стоимости, но не ниже:

• цены приобретения – если речь идет о товарах, которые приобретались для продажи;
• обычной цены – если это товары (услуги) собственного производства.

По мнению налоговиков, при определении базы обложения НДС округления не надо учитывать (см. ИНК № 243; ОИР, категория 101.04).

Таким образом, следуя разъяснениям от ГНС, графы 7, 10, 11 табличной части раздела Б заполняют без учета округлений. При этом сумма, указанная в итоговой НН, не будет соответствовать сумме расчетных операций за реализованные товары (оказанные услуги) по каждой ставке НДС Z-отчета. Разница может быть как в большую, так и в меньшую сторону.