Отчетность по единому налогу у предпринимателей

На что обратить внимание:

• плательщики единого налога (далее – ЕН) первой и второй групп должны отчитываться поквартально в случаях, предусмотренных пп. 296.1.5 Налогового кодекса (далее – НК);
• предприниматели-единщики подают декларацию даже в случае отсутствия хозяйственной деятельности;
• в декларации следует указывать фактическую численность работников в отчетном периоде.

Общие правила подачи отчетности

По какой форме предпринимателям – плательщикам ЕН следует подавать отчетность?

Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя подается по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578 (далее – декларация). Напомним, что в формы деклараций были внесены изменения приказом Минфина от 17.03.17 г. № 369. Этот приказ вступил в силу 5 мая 2017 года, то есть во II квартале 2017 года. Поэтому обновленная им форма для составления отчетности применяется начиная с III квартала этого года (п. 46.4 НК).

То есть обновленную отчетность впервые подавали плательщики ЕН третьей группы за III квартал 2017 года, поскольку они отчитываются поквартально. А плательщики ЕН первой и второй групп впервые будут подавать такую отчетность за 2017 год, так как у них отчетным периодом является год (п. 294.1 НК).

В какой срок следует подать декларацию?

Отчетным периодом для плательщиков ЕН первой и второй групп является год. Значит, декларацию они должны подать в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года. То есть за 2017 год им следует отчитаться не позднее 1 марта 2018 года (четверг).

Отчетный период для плательщиков ЕН третьей группы – квартал. Поэтому декларацию они обязаны подать в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала. Так, за IV квартал 2017 года им следует отчитаться не позднее 9 февраля 2018 года (пятница).

Обратите внимание! Плательщики ЕН первой и второй групп должны отчитываться поквартально, если они (пп. 296.1.5 НК):

• превысили в течение года предельный объем дохода, установленный для них п. 291.4 НК (для первой группы – 300 000 грн., для второй группы – 1 500 000 грн.);
• самостоятельно перешли на уплату ЕН по ставкам, установленным для более «высокой» группы (это вторая группа – для плательщиков ЕН первой группы и третья группа – для плательщиков ЕН второй группы);
• отказались от применения упрощенной системы и перешли на общую систему налогообложения.

Как поступить, если последний день срока, предусмотренного для подачи декларации, пришелся на выходной или праздничный день?

В таком случае последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НК).

Нужно ли подавать декларацию, если в отчетном периоде предприниматель не вел деятельности?

Предприниматели-единщики, которые не получали в течение отчетного периода доходы и не имеют объектов налогообложения, подлежащих декларированию, все равно обязаны подавать налоговую декларацию (ОИР, категория 107.08).

Порядок заполнения декларации

Общие правила заполнения декларации

1. Декларация заполняется нарастающим итогом – как правило, с начала отчетного года (п. 296.7 НК). Вместе с тем у вновь созданного предпринимателя отчетный период начинается (п. 294.4 НК):

• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предприниматель зарегистрирован плательщиком ЕН – для единщиков первой и второй групп. При условии, что вновь зарегистрированный предприниматель подал заявление об избрании упрощенной системы налогообложения до окончания месяца, в котором состоялась его госрегистрация;
• с 1-го числа месяца, в котором состоялась госрегистрация – для единщиков третьей группы. При условии, что вновь зарегистрированный предприниматель подал заявление об избрании упрощенной системы налогообложения в течение 10 календарных дней со дня своей госрегистрации.

2. Основанием для заполнения декларации являются данные книги учета доходов и книги учета доходов и расходов (для плательщиков ЕН третьей группы по ставке 3 %). Форма книг утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 579.

3. Если отсутствуют данные для заполнения какой-либо строки декларации, то в бумажной форме декларации проставляется прочерк, а в электронной форме такая строка остается незаполненной.

4. Доходы, которые облагаются налогом по основным и по повышенным ставкам, отражаются в декларации отдельно (пп. 296.5.3, 296.5.4 НК).

Заголовочная часть

Поле 01. Здесь проставляется отметка «Х» в зависимости от типа декларации:

• «Звітна» — если подается обычная отчетная декларация;
• «Звітна нова» — если налогоплательщик подает отчетную декларацию повторно. Как правило, такая декларация подается, если в ранее поданной декларации обнаружена ошибка, а срок подачи декларации за этот отчетный период еще не истек;
• «Уточнююча» — при подаче уточняющей декларации. Такая декларация подается для исправления ошибок, допущенных в декларации, срок подачи которой уже истек;
• «Довідково» — если декларация подается с целью получить справку о доходах за другой период, нежели квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, нарастающим итогом (п. 296.8 НК). Решение о сроке подачи такой декларации плательщик ЕН принимает самостоятельно.

Поле 02. В нем проставляется отметка «Х», соответствующая текущему отчетному периоду, за который подается декларация: квартал, полугодие, три квартала, год. А если подается декларация с отметкой «Довідково» — указывается порядковый номер месяца, за который подается такая декларация.

Поле 03. Заполняется в случае, если в декларации исправляются ошибки за прошлые отчетные периоды.

Поле 04. Здесь следует указать наименование налогового органа, куда подается декларация. Обратите внимание: если плательщик ЕН в 2017 году перешел в другой административный район, до конца 2017 года он подает декларацию и уплачивает налог по старому адресу (п. 10.13 разд. Х Порядка, утвержденного приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588).

Поле 05. Указывается Ф. И. О. предпринимателя в соответствии с регистрационными документами.

Поле 06. Налоговый адрес (место жительства) предпринимателя.

Поле 07. Указывается регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (ИНН) или серия и номер паспорта для лиц, которые отказались от получения ИНН, о чем имеют в паспорте соответствующую отметку.

Раздел I

Поле 08. Заполняется единщиками второй и третьей групп. Здесь указывается фактическая численность наемных работников предпринимателя в отчетном периоде. Согласно разъяснениям ГФС (ОИР, категория 107.08), когда численность наемных работников в течение отчетного периода менялась, следует указать максимальное количество работников, которые одновременно состояли в трудовых отношениях с предпринимателем, за любой из месяцев отчетного периода. При этом не учитываются работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста, а также мобилизованные работники (пп. 291.4.1 НК).

Поле 09. Заполняется всеми предпринимателями. Здесь приводится код и название вида экономической деятельности согласно КВЭД-2010, которая осуществлялась предпринимателем в отчетном периоде и от которой был получен доход (в том числе и запрещенные для плательщиков ЕН виды деятельности, если они были).

Разделы II, III, IV

В этих разделах отражается информация о доходах единщика первой группы (разд. II), второй группы (разд. III), третьей группы (разд. IV).

Единщики первой и второй групп (в разделах II и III соответственно) декларируют с поквартальной разбивкой подлежащие уплате ежемесячные авансовые взносы по ЕН. Обратите внимание: сумма фактически уплаченных взносов в данном случае не имеет значения (ОИР, категория 107.08). Она будет занесена контролирующим органом в интегрированную карточку плательщика, а сумма превышения фактически уплаченных авансовых взносов над начисленными (или сумма занижения) будет считаться переплатой (недоплатой) по ЕН.

Напомним, что у единщиков первой и второй групп размер ЕН не зависит от суммы полученного дохода. Но только в случае, если такие единщики не нарушали правил, установленных для своей группы.

В строке 01 разд. ІІ, в строке 03 разд. ІІІ, в строках 05 и 06 разд. IV декларации указывается объем дохода за отчетный период от осуществления хоздеятельности, который облагается ЕН по фиксированной ставке для первой (второй) группы или по ставкам ЕН 3 % (без учета НДС) и 5 % плательщиками третьей группы. Сумма такого дохода должна соответствовать итоговым данным графы 6 Книги учета доходов за отчетный период (гр. 7 Книги учета доходов и расходов).

Отметим, что согласно разъяснениям ГФС (ОИР, категория 107.08; Индивидуальная налоговая консультация от 06.06.17 г. № 470/6/99-99-12-02-03-15/ІПК), в случае возврата сумм ранее полученных предоплат за товары (услуги):

• в том же отчетном периоде, в котором они были получены, – такие суммы не включаются в состав дохода предпринимателя-единщика;
• в другом отчетном периоде – предприниматель должен включить сумму полученной предоплаты в состав дохода в периоде ее получения. А в периоде, когда произошел возврат предоплаты, он должен сделать перерасчет дохода за этот период (т. е. уменьшить доход на возвращенную сумму).

Правда, стоит отметить: такой подход к отражению возвращенных предоплат может привести к тому, что сумма дохода предпринимателя за отчетный период будет иметь отрицательное значение.

В строке 02 разд. ІІ, строке 04 разд. ІІІ, строке 07 разд. IV декларации отражаются доходы, облагаемые ЕН по ставке 15 %.

Раздел V

Этот раздел заполняется нарастающим итогом с начала года. При этом его не нужно заполнять в случае подачи декларации с отметкой «Довідково».

Алгоритм заполнения строк этого раздела прост:

• в строке 8 – дублируются показатели строк 01–07;
• строке 9 – рассчитывается сумма налога по ставке 15 %;
• строках 10 и 11 – указывается сумма ЕН, рассчитанная по ставкам 3 % и 5 %. Эти строки заполняют только плательщики ЕН третьей группы;
• строке 12 – отражается сумма налоговых обязательств, начисленная за отчетный период (суммарное значение строк 9–11);
• строке 13 – указывается сумма ЕН, начисленного за прошлый отчетный период с учетом уточнений;
• строке 14 – отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (разница между строками 12 и 13).

Раздел VI

В этом разделе исправляются ошибки, допущенные предпринимателем в ранее поданных декларациях. Напомним, что ошибку можно исправить в течение 1 095 дней (ст. 102 НК).

В разделе VI следует указать:

• в строке 15 – сумму ЕН из строки 14 декларации за период, который уточняется. То есть с учетом ошибки;
• строке 16 – правильную сумму налогового обязательства за уточняемый период;
• строках 17 и 18 – разницу между правильной (стр. 16) и ошибочной (стр. 15) суммами. Обратите внимание: в строке 18 приводится показатель с положительным значением, хотя сумма налоговых обязательств уменьшается;
• строке 19 – сумму штрафа в зависимости от способа исправления: в размере 3 % недоплаты при исправлении ошибки через уточняющую декларацию, в размере 5 % – если ошибка исправляется в текущей декларации. Эта строка заполняется, если сумма налоговых обязательств в уточняющем периоде была занижена;
• сроке 20 – сумму пени, рассчитанную в соответствии с пп. 129.1.3 НК. Эта строка также заполняется в случае недоплаты налога за уточняемый период.

Для наглядности покажем заполнение декларации на числовом примере.

Пример
Предпринимателем – плательщиком ЕН третьей группы по ставке 5 % в 2017 году были получены доходы в следующем размере: I квартал – 900 000 грн., II квартал – 1 500 000 грн., III квартал – 1 800 000 грн., IV квартал – 1 200 00 грн.
Общая сумма дохода, полученного предпринимателем за 2017 год, составила 5 400 000 грн. То есть предельный объем дохода, допустимый для единщиков третьей группы, был превышен на 400 000 грн. Поэтому предприниматель с I квартала 2018 года переходит на общую систему налогообложения. Приведем фрагмент заполненной им декларации за 2017 год.