Что нужно знать предпринимателю, который зарегистрировался и сразу прекратил деятельность?

Предприниматель зарегистрировался 12.11.18 г., но в этом же месяце, а именно 26.11.18 г. подал заявление о прекращении предпринимательской деятельности. Заявления о переходе на упрощенную систему не подавал. Никакой деятельности в период с 12 по 26 ноября не вел. Это была первая регистрация физлица в качестве субъекта хозяйствования. Как ему следует действовать в такой ситуации?

Несмотря на практически мгновенный отказ от предпринимательства, факт остается фактом: с 12.11.18 г. по 26.11.18 г. предприниматель находился на общей системе налогообложения. Даже если он не вел в этот период предпринимательскую деятельность, ему все равно придется задекларировать доходы и отчитаться по ЕСВ. Это нужно сделать в течение месяца после прекращения предпринимательской деятельности.

Подача декларации. Подается налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.10.15 г. № 859 (далее – декларация о доходах). Если декларация подается в электронной форме– это файл F 0100110. Поскольку это первая декларация о доходах, рекомендуем указать в ней информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату госрегистрации (пп. 177.5.2 Налогового кодекса, далее – НК).

Декларацию нужно подать в течение 30 календарных дней после госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 177.11 НК), то есть не позднее 26.12.18 г. (это среда).

Что будет, если не подавать декларацию о доходах?

За неподачу или несвоевременную подачу такой декларации предусмотрен штраф в размере 170 грн. (п. 120.1 НК), а также админштраф в размере от 51 грн. до 136 грн. (ст. 164¹ КУоАП). Но уплата штрафа не освобождает от подачи декларации.

ЕСВ. За ноябрь (это месяц, когда у физлица был статус предпринимателя) необходимо начислить сумму ЕСВ и подать отчет по ЕСВ формы Д5 с отметкой «Ликвидационная». Отчет подается в течение 30 календарных дней (далее – к. д.) со дня госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности (п. 9, 11 разд. ІІІ Порядка, утвержденного приказом Минфина от 14.04.15 г. № 435, далее – Порядок № 435; ОИР, категория 301.06.02), то есть не позднее 26.12.18 г.

В какой сумме начислять ЕСВ, если дохода от предпринимательской деятельности не было?

Даже если за отчетный период не получен доход, ЕСВ начисляют в размере не меньше минимального страхового взноса, установленного законодательно (кроме льготных категорий плательщиков ЕСВ). В 2018 году минимальный страховой взнос составляет 819,06 грн. (ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI, далее – Закон № 2464).

Уплатить ЕСВ нужно в течение 10 к. д. после окончания срока для подачи «ликвидационного» ЕСВ-отчета (п. 13 разд. IV Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449, далее – Инструкция № 449).

Какие санкции грозят за неподачу Отчета или неуплату ЕСВ?

Штрафные санкции здесь такие:

• за неподачу или несвоевременную подачу отчета по ЕСВ – штраф в размере 10 НМДГ, это 170 грн. (п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, разд. VII Инструкции № 449) и админштраф в размере от 30 до 40 НМДГ – это от 510 грн. до 680 грн. (ст. 165¹ КУоАП);
• в случае доначисления органами ГФС сумм ЕСВ – штраф в размере 10 % суммы доначисления за каждый отчетный период, но не больше 50 % суммы доначисленного ЕСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, разд. VII Инструкции № 449);
• за неуплату или несвоевременную уплату ЕСВ – штраф в размере 20 % несвоевременно уплаченных сумм (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, разд. VII Инструкции № 449), а также пеня в размере 0,1 % суммы недоимки за каждый день просрочки (ч. 10 ст. 25 Закона № 2464).

А если в периоде регистрации предпринимателем было получение дохода, что тогда?

Тогда нужно за «предпринимательский» период вести учет операций, хранить первичные документы и регистры учета, соблюдать требования к наличным расчетам, уплатить НДФЛ и военный сбор (далее – ВС) с полученных доходов. Расскажем подробнее.

Учет. Для учета хозопераций необходимо зарегистрировать и вести Книгу учета доходов и расходов, утвержденную приказом Миндоходов от 16.09.13 г. № 481, и иметь подтверждающие документы о происхождении товара (п. 177.10 НК; ОИР, категория 104.08). В противном случае применяется штраф в размере 510 грн. (ст. 121 НК; ОИР, категория 104.13) и предупреждение или админштраф в размере от 3 до 8 НМДГ – это от 51 грн. до 136 грн. (ст. 164¹ КУоАП).

Наличные расчеты. При расчетах наличными общесистемщику, как правило, нужно применять РРО. За осуществление расчетных операций без применения РРО или РК предусмотрен штраф. Его размер составляет – 1 грн. за первое нарушение, а далее – 100 % стоимости товаров, проданных с нарушениями (ст. 17 Закона от 06.07.95 г. № 265/95-ВР).

Кроме того, наличные денежные средства нужно приходовать в день их поступления, то есть записывать в Книгу учета доходов и расходов – на основании товарных чеков (квитанций) или в Книгу учета расчетных операций – на основании кассовых чеков или расчетных квитанций (пп. 18 п. 3, п. 11 разд. ІІ Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 29.12.17 г. № 148). За неоприходование, неполное/несвоевременное оприходование наличных поступлений предусмотрен штраф в пятикратном размере неоприходованной суммы (ст. 1 Указа Президента от 12.06.95 г. № 436/95).

НДФЛ и военный сбор. Если были получены доходы, с них нужно уплатить НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 % (п. 167.2, 177.1, п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). Это нужно сделать в течение 10 к. д. после окончания срока, установленного для подачи декларации о доходах. В нашем случае – не позднее 04.01.19 г. (поскольку срок подачи декларации истекает 26.12.18 г., а последний день уплаты налога и сбора 05.01.19 г. выпадает на выходной) (п. 57.1, пп. 177.5.3 НК; ОИР, категория 104.09).

Как рассчитать базу обложения НДФЛ?

Базой для начисления НДФЛ является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью частного предпринимателя, которые отражены в Книге учета доходов и расходов (п. 177.2 НК, ОИР, категория 104.05).

Что будет, если не уплатить налог с полученного предпринимательского дохода?

Неуплата или несвоевременная уплата в бюджет согласованных налоговых обязательств грозит штрафом (ст. 126 НК; ОИР, категория 104.13):

• при задержке до 30 к. д. – в размере 10 % суммы налогового долга;
• при задержке более 30 к. д. – 20 % суммы налогового долга.

Если налоговый орган самостоятельно определит сумму налоговых обязательств плательщика, то начислит еще и штраф в размере 25 % суммы налогового обязательства (ст. 123 НК; ОИР, категория 104.13).

Кроме того, ст. 129 НК предусмотрено начисление пени в случае несвоевременного погашения налоговых обязательств.