Обзор судебной практики

Включить в налоговый кредит сумму НДС можно только в течение 365 дней с даты составления налоговой накладной

Реквизиты
решения

Стороны спора

Истец – ООО (далее – предприятие), ответчик – Специализированная государственная налоговая инспекция (далее – СГНИ).

Обстоятельства дела

Предприятие подало в СГНИ налоговую декларацию по НДС за июнь 2012 года. В мае 2013 года предприятием был подан уточняющий расчет к этой декларации – с целью включить в налоговый кредит июня 2012 года суммы НДС на основании ранее не отраженных налоговых накладных (далее – НН), составленных 18 и 19 августа 2011 года.

СГНИ провела камеральную проверку данных, задекларированных в уточняющем расчете, и пришла к выводу, что предприятием:

– нарушены нормы п. 198.6 Налогового кодекса (далее – НК) (неправомерно отнесены к налоговому кредиту суммы НДС на основании НН, составленных более 365 дней назад);

– занижены налоговые обязательства по НДС на сумму налога, неправомерно включенную в налоговый кредит по «устаревшим» НН.

Было принято налоговое уведомление-решение, которым предприятию начислены денежное обязательство по НДС и штраф. Предприятие обжаловало это уведомление-решение, подав иск в административный суд.

Позиция сторон

Истец: уточненный расчет к декларации за июнь 2012 года был подан в мае 2013 года – в течение срока, установленного ст. 50, 102 НК – 1 095 дней. У СГНИ не было оснований применять срок в 365 дней, установленный п. 198.6 НК для включения в налоговый кредит сумм НДС на основании ранее не отраженных НН.

Ответчик: предприятие включило сумму НДС в налоговый кредит июня 2012 года на основании НН, составленных в августе 2011 года, путем подачи уточненного расчета в мае 2013 года. То есть с нарушением установленного п. 198.6 НК срока в 365 дней.

На чьей стороне суд

Решение принято в пользу СГНИ. ВАСУ оставил в силе решения окружного и апелляционного административных судов, которыми предприятию отказано в удовлетворении иска об отмене налогового уведомления-решения.

Почему суд отказал ООО в иске

1. Предприятие могло воспользоваться своим правом на включение в налоговый кредит сумм НДС на основании НН, составленных 18 и 19 августа 2011 года, в течение 365 дней с даты их составления (т. е. в срок до 17 и 18 августа 2012 года) (п. 198.6 НК).

2. Статьи 50, 102 НК предусматривают право налогоплательщика подать уточняющий расчет к декларации в течение 1 095 дней после окончания срока, установленного для ее подачи. В данном случае подать уточняющий расчет к налоговой декларации по НДС за июнь 2012 года можно по 20 июля 2015 года включительно.

3. Статья 50 НК – это общая норма, определяющая порядок внесения изменений в налоговую отчетность по любому налогу. А п. 198.6 НК – это норма специальная, регулирующая исключительно порядок отнесения сумм НДС к налоговому кредиту. Поэтому право плательщика НДС включить в налоговый кредит суммы налога на основании НН ограничено сроком 365 дней с даты составления НН.

4. Поскольку 365 дней с даты выписки вышеупомянутых НН прошли, неправомерно было включать в состав налогового кредита июня 2012 года суммы НДС из этих НН. А выводы СГНИ в акте проверки о нарушении п. 198.6 НК и занижении налогового обязательства являются законодательно обоснованными.

Вывод

Если ошибка в ранее поданной декларации объясняется тем, что в состав налогового кредита не были включены суммы НДС из «неучтенных» НН, то налогоплательщик может включить такие суммы в состав налогового кредита только в течение 365 дней с даты составления этих НН

Определение ВАСУ
от 15.05.14 г.,
(ЕГРСР, рег.
№ 39082962)