Неуплата каких налогов и сборов может повлечь за собой уголовную ответственность?

По результатам документальной проверки налоговая инспекция доначислила налогоплательщику налоговые обязательства по НДС и земельному налогу, а также применила штрафную санкцию за занижение налоговых обязательств по указанным налогам и неоприходование наличных на общую сумму 715 478 грн. Может ли доначисление таких налогов и начисление штрафов служить основанием для возбуждения уголовного дела за умышленное уклонение от уплаты налогов и сборов (обязательных платежей)?

Норма ст. 212 Уголовного кодекса (далее – УК) предусматривает уголовную ответственность за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), входящих в систему налогообложения.

Напомним, ст. 8 Налогового кодекса (далее – НК) установлены:

1. Общегосударственные налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Украины. К ним относятся (п. 8.2, 9.1 НК): налог на прибыль, НДФЛ, НДС, акцизный налог, экологический налог, рентная плата.

2. Местные налоги и сборы, которые установлены решениями сельских, поселковых и городских советов в рамках их полномочий согласно перечню и в пределах размеров ставок, определенных НК, и являются обязательными к уплате на территории соответствующих территориальных громад (п. 8.3 НК).

Местными налогами являются (п. 10.1 НК):

• налог на имущество, в том числе транспортный налог и плата за землю, которая включает в себя земельный налог и арендную плату за землю (п. 10.2, пп. 14.1.72, 14.1.147 НК);
• единый налог.

К местным сборам отнесены (п. 10.2 НК):

• сбор за места для парковки транспортных средств;
• туристический сбор.

Уголовная ответственность по ст. 212 УК наступает в случае, если суммы налогов и сборов не поступили в бюджет государства. Исходя из вышеизложенного, основанием для открытия уголовного производства (возбуждения уголовного дела) по данной статье будет умышленное уклонение должностных лиц предприятия или предпринимателя от уплаты НДС и налога на землю, при условии, что сумма недополученных государством платежей составляет 1 000 НМДГ, то есть не менее 609 000 грн. К сведению: для целей квалификации состава преступления, предусмотренного ст. 212 УК, НМДГ берется на уровне налоговой социальной льготы, составляющей 50 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного года (пп. 169.1.1, п. 1 разд. XIX, п. 5 подразд. 1 разд. ХХ НК). На 1 января 2015 года размер НМДГ равняется 609 грн.

Уголовное производство (уголовное дело) по ст. 212 УК может быть возбуждено при непоступлении в бюджет как одного налога или сбора, так и нескольких налогов или сборов. В этом случае решающим фактором является общая сумма налогов и сборов, недополученная бюджетом по вине должностных лиц предприятия или предпринимателя. Но при определении размера средств, не поступивших в бюджет вследствие уклонения от их уплаты, не учитываются начисленные в связи с этим суммы штрафных санкций и пени (п. 11 постановления Пленума ВСУ от 08.10.04 г. № 15).

Что касается штрафа за неоприходование наличных средств, то его начисление налоговой инспекцией также не считается основанием для открытия уголовного производства (уголовного дела), поскольку этот штраф не является обязательным сбором, включенным в систему налогообложения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в расчете суммы налогов и сборов, от уплаты которых уклонились должностные лица налогоплательщика либо налогоплательщик-предприниматель, участвуют только суммы доначисленных налоговых обязательств по НДС и земельному налогу. Также обратите внимание на то, что умышленное уклонение должностных лиц налогоплательщика либо налогоплательщика-предпринимателя от уплаты налогов должно быть доказано.

При отсутствии оснований для открытия уголовного производства должностные лица предприятия либо предприниматель могут быть привлечены к административной ответственности.