Административное обжалование решений органов ГФС

Вопрос обжалования результатов проверок всегда актуален для налогоплательщиков. В соответствии с п. 56.1 НК решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке. В консультации рассмотрим порядок, сроки, основные нюансы административного обжалования, а также приведем образец, которым можно воспользоваться при подготовке жалобы.

Согласование налоговых обязательств по результатам проверок

После проверки представители органа ГФС составляют акт, на основании которого принимается налоговое уведомление-решение, которое в дальнейшем может быть обжаловано. Напомним, при подписании акта проверки налогоплательщик должен зафиксировать все возражения по изложенным в нем фактам. Это поможет при написании жалобы или искового заявления.

Налоговое уведомление-решение принимается в течение 10 рабочих дней (далее – р. д.) со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику акта, а при наличии возражений по акту – в течение 3 р. д. после дня рассмотрения возражений и представления письменного отчета налогоплательщику (п. 86.8 НК). Механизм направления налоговых уведомлений-решений регламентируется Порядком № 1204.

При подаче жалобы на решение контролирующего органа денежное обязательство налогоплательщика будет считаться несогласованным до окончания процедуры обжалования.

Согласно п. 56.17 НК административное обжалование прекращается, а денежное обязательство считается согласованным:

• в день, следующий за последним днем срока, предусмотренного для подачи жалобы, если такая жалоба не была подана в установленный срок;
• день получения налогоплательщиком решения органа ГФС о полном удовлетворении жалобы;
• день получения налогоплательщиком решения ГФС Украины;
• день обращения налогоплательщика к контролирующему органу с заявлением о рассрочке либо отсрочке обжалуемых налоговых обязательств.

Налоговое обязательство становится налоговым долгом в момент согласования денежного обязательства. Это приводит к тому, что на сумму налогового долга орган ГФС выписывает налоговое требование (пп. 14.1.175 НК).

При составлении и подаче жалобы на решение органов ГФС следует руководствоваться нормами ст. 56 НК и Порядка № 916.

Куда подать жалобу на решение органа ГФС

Жалобы подаются в контролирующие органы высшего уровня. Так, жалобы на решения:

• государственных налоговых инспекций направляются в контролирующие органы в г. Киеве и областях, а также в межрегиональные контролирующие органы;
• контролирующих органов в г. Киеве, областях и межрегиональных территориальных органов – в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, госполитику в сфере таможенного дела (ГФС).

Обратите внимание: если в жалобе затронуты вопросы, которые не относятся к компетенции органа ГФС, то она в 5-дневный срок пересылается по принадлежности соответствующему органу или должностному лицу, о чем сообщается жалобщику.

Сроки административного обжалования

По общему правилу, установленному п. 56.3 НК, жалоба на решение органа ГФС подается в течение 10 календарных дней (далее – к. д.), которые исчисляются со дня, следующего за днем получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Решения органа ГФС по самостоятельному определению денежного обязательства налогоплательщика по основаниям, не связанным с нарушением налогового законодательства, могут быть обжалованы налогоплательщиком в высший орган ГФС в течение 30 к. д. после дня получения такого решения (п. 56.12 НК). Указанный срок обжалования распространяется, в том числе (п. 3 разд. III Порядка № 916):

1) на суммы налоговых обязательств по налогу на имущество, начисленные физлицам контролирующими органами;

2) на решения органов ГФС относительно:

• распределения сумм денежных обязательств либо налогового долга между налогоплательщиками, которые возникли в результате реорганизации;
• погашения денежных обязательств либо налогового долга, которые обеспечены налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;
• установления солидарной ответственности за уплату денежных обязательств налогоплательщика, находящегося в стадии реорганизации, относительно всех лиц, которые будут созданы в процессе такой реорганизации. Это влечет за собой применение режима налогового залога относительно всего имущества таких лиц;
• распространения права налогового залога на имущество налогоплательщика, созданного путем объединения других налогоплательщиков, если один из них или больше имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.

Важный нюанс: если последний день срока админобжалования приходится на выходной или праздничный день, то таким последним днем будет первый рабочий день после выходного или праздника.

Например, налогоплательщик получил налоговое уведомление-решение 01.09.16 г. Срок админобжалования начинает исчисляться со 02.09.16 г. Значит, последний, 10-й день выпадает на 11.09.16 г. (воскресенье). Таким образом, последним днем подачи жалобы будет 12.09.16 г. (понедельник).

Продление сроков админобжалования

В отдельных случаях, предусмотренных п. 102.6 НК, сроки подачи жалобы на решение органа ГФС могут быть продлены. Для этого налогоплательщик должен подать в орган ГФС письменное заявление о продлении таких сроков, указав, что установленные сроки были пропущены по уважительным причинам. К таковым относятся (п. 102.6 НК):

• пребывание за границей Украины;
• пребывание в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;
• нахождение в местах лишения свободы по решению суда;
• ограничение свободы передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или вследствие других обстоятельств непреодолимой силы, которые подтверждены документально;
• признание по решению суда без вести отсутствующим или нахождение в розыске в случаях, предусмотренных законодательством.

Составление и подача жалобы

Жалоба на решение органа ГФС, подаваемая в административном порядке, всегда составляется в письменном виде и должна содержать (см. образец в конце консультации):

• наименование и налоговый адрес юрлица, подающего жалобу;
• наименование контролирующего органа, в который подается жалоба;
• реквизиты решения, на которое подается жалоба;
• основания, по которым обжалуется решение, обстоятельства дела, которые, по мнению заявителя, установлены контролирующим органом неправильно либо не установлены вообще;
• обоснование несогласия налогоплательщика с решением контролирующего органа со ссылкой на нормы законодательства;
• требования и ходатайства налогоплательщика, подающего жалобу;
• данные об уведомлении контролирующего органа, решение которого обжалуется, относительно подачи жалобы в контролирующий орган вышестоящего уровня;
• данные об обжаловании решения контролирующего органа в судебном порядке;
• адрес, на который нужно направить решение, принятое по результатам рассмотрения жалобы;
• перечень документов, прилагаемых к жалобе.

Жалоба подписывается лично налогоплательщиком, который ее подает, либо его уполномоченным представителем (тогда к ней прилагается оригинал либо заверенная копия документа, удостоверяющего полномочия представителя).

Все документы, прилагаемые к жалобе, заверяются подписью руководителя либо лица, исполняющего его обязанности, и закрепляются печатью юридического лица с пометкой «копия верна» или «согласно оригиналу».

Жалоба подается самим налогоплательщиком либо его представителем, нарочным или направляется по почте (с уведомлением о вручении и описью вложения).

Одновременно с подачей жалобы в орган ГФС вышестоящего уровня налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган, вынесший решение, о его обжаловании. Данное уведомление может быть сформулировано так: «В соответствии с п. 56.5 НК сообщаем о подаче жалобы в ГФС в Киевской области об отмене решения Киево-Святошинской ОГНИ ГУ ГФС в Киевской области от 01.09.16 г. № 123/123».

Важно соблюдать все требования к оформлению жалобы, поскольку ненадлежащим образом составленная жалоба возвращается подателю с соответствующим разъяснением не позднее 5 дней со дня ее получения. При этом налогоплательщик может пропустить сроки обжалования. Так что рекомендуем внимательно относиться к составлению жалобы.

Результаты рассмотрения жалобы

Орган ГФС принимает решение в течение 20 к. д. со дня, следующего за днем получения жалобы. Если последний день указанного срока приходится на выходной или праздничный день, то последним днем будет первый рабочий день после выходного или праздника.

В отдельных случаях данный срок может быть продлен до 60 к. д., но об этом налогоплательщик должен быть уведомлен в письменной форме до истечения 20-дневного срока.

Мотивированный ответ на жалобу направляется налогоплательщику по почте (на адрес, указанный в жалобе, а при отсутствии адреса – на налоговый адрес) с уведомлением либо выдается под подпись.

Что делать, если по истечении 20 дней ответ на жалобу не пришел и не было уведомления о продлении срока ее рассмотрения?

Согласно п. 4 разд. VII Порядка № 916 в случае, если мотивированное решение органа ГФС по жалобе налогоплательщика не направляется на протяжении установленного или продленного срока (не более 60 дней), жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков. Также жалоба считается удовлетворенной и тогда, когда срок ее рассмотрения был продлен, но налогоплательщик не был об этом проинформирован.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика контролирующий орган принимает одно из следующих решений (п. 2 разд. IX Порядка № 916):

• жалоба удовлетворена полностью и обжалуемое решение отменено;
• жалоба удовлетворена частично и обжалуемое решение частично отменено;
• увеличена (уменьшена) сумма денежного обязательства;
• жалоба оставлена без удовлетворения, а обжалуемое решение – без изменений.

Подача повторной жалобы

Если орган ГФС по результатам рассмотрения жалобы вынес решение о полном либо частичном ее неудовлетворении, налогоплательщик имеет право обратиться с повторной жалобой в вышестоящий орган в течение 10 к. д. со дня получения ответа (п. 56.6 НК).

Вышестоящий орган ГФС обязан предоставить ответ на повторную жалобу в течение 20 к. д. либо 60 к. д. – в случае продления сроков в рассмотренном выше порядке.

Куда обжаловать решение ГФС Украины, принятое в результате рассмотрения повторной жалобы? Такое решение является окончательным и не подлежит дальнейшему обжалованию в административном порядке, но может быть обжаловано в судебном порядке (подробнее о судебном обжаловании «Обжалование результатов проверок в суде»).

Обратите внимание! В настоящее время на государственном сайте Минфина размещена информация об усовершенствовании процедуры административного обжалования решений налоговых органов налогоплательщиками. Планируется внести изменения в Порядок № 916 (с проектом приказа о внесении изменений можно ознакомиться на сайте, в разделе «Новости» за 19.08.16 г.).

Выводы

Жалобу на решение налогового органа можно подать в контролирующий орган вышестоящего уровня в течение 10 к. д. (в отдельных случаях 30 к. д.) со дня, следующего за днем получения решения. В некоторых случаях указанные сроки могут быть продлены по уважительным причинам.

При составлении жалобы необходимо четко соблюдать нормы действующего законодательства.