От чего зависит размер штрафных санкций по НДФЛ

Стороны спора

Истец – предприятие, ответчик – орган ГФС.

Обстоятельства дела

Налоговым органом была проведена выездная плановая проверка предприятия по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.13 г. по 30.06.16 г. По результатам проверки был составлен акт, в котором проверяющие зафиксировали следующие нарушения:

1) при выплате зарплаты не был своевременно перечислен в бюджет НДФЛ, в т. ч. в 2013-м, 2014-м, 2015-м и 2016 годах (пп. 168.1.2, пп. «а» п. 171.2 Налогового кодекса, далее – НК);

2) при выплате зарплаты не был своевременно перечислен в бюджет военный сбор (далее – ВС), в т. ч. в 2014-м, 2015-м и 2016 годах (п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

По результатам проверки органом ГФС было принято налоговое уведомление-решение (далее –
НУР). Согласно НУР предприятию начислены штрафные санкции за несвоевременную уплату согласованного обязательства по НДФЛ и ВС на основании ст. 127 НК.

Предприятие решило обжаловать НУР в суде. Постановлением окружного суда истцу в удовлетворении административного иска было отказано. А вот административный суд принял сторону истца и отменил НУР.

Орган ГФС, не согласившись с решением апелляционного суда, подал кассационную жалобу.

Позиция сторон

Истец. Возражений на кассационную жалобу не подавал.

Ответчик. Просит отменить решение апелляционного суда и оставить в силе постановление окружного административного суда от 26 октября 2017 года. По мнению ответчика, апелляционный суд пришел к ошибочному выводу об обоснованности исковых требований истца, неверно оценил приобщенные к делу доказательства и неправильно применил при этом нормы материального и процессуального права.

На чьей стороне суд

Кассационная жалоба органа ГФС была удовлетворена (постановление ВСУ от 31.07.18 г., ЕГРСР, рег. № 75673665).

Аргументы суда

1. Вслучае невыплаты начисленного дохода в пользу граждан и неуплаты удержанного налога налоговый агент должен нести ответственность, определенную ст. 127 НК. Данной статьей
установлена ответственность:

• за неначисление, неудержание и/или неуплату (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в т. ч. налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика – в виде штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет;
• за те же действия, совершенные повторно в течение 1 095 дней – в виде штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет;
• за действия, предусмотренные абзацем первым, совершенные в течение 1 095 дней в третий раз и более – в виде штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.

2. В случае выявления во время одной проверки налогового агента нескольких фактов неначисления (неудержания, неуплаты) сумм налога при выплате дохода в пользу граждан применяются увеличенные размеры штрафных санкций, предусмотренных ст. 127 НК. При этом размер штрафа зависит от количества совершенных налоговых правонарушений.

Вывод

Статьей 127 НК установлены штрафы именно за неуплату (неперечисление) налогов до или во время выплаты дохода физлицу, в том числе налоговым агентом. Причем размер штрафных санкций за это нарушение зависит не от времени задержки уплаты, как предусмотрено ст. 126 НК, а от количества таких нарушений, допущенных в течение определенного времени, как указано в ст. 127 НК. Суть нарушения состоит в том, что начисление, уплата или удержание налога не состоялось до или в момент выплаты дохода.

Увеличенный штраф в размере 50 % и 75 % суммы налога применяется на основании ст. 127 НК, если такие нарушения были допущены налогоплательщиком в течение 1 095 дней неоднократно. Даже если эти нарушения были выявлены контролирующим органом по результатам одной проверки