Когда орган ГФС не может доначислить налоговые обязательства и применить штрафные санкции

Стороны спора

Истец – ООО, ответчик – орган ГФС.

Обстоятельства дела

В декабре 2015 года орган ГФС провел камеральную проверку ООО. В акте проверки от 01.12.15 г. было зафиксировано, что ООО нарушило нормы п. 187.8, 201.10 НК, а именно: занижены налоговые обязательства по НДС вследствие уменьшения стоимости услуг, полученных от нерезидента. На основании выводов акта ответчик принял налоговое уведомление-решение (далее – НУР) от 14.12.15 г. об увеличении суммы денежного обязательства по НДС на 551 146 грн. по основному платежу и на 137 787 грн. по штрафным (финансовым) санкциям. ООО не согласилось с решением органа ГФС и подало иск с требованием признать незаконным и отменить НУР. Суд первой и апелляционной инстанций удовлетворил требования истца. После этого орган ГФС обратился в ВСУ.

Позиции сторон

Истец. Истцом был подан уточняющий расчет к декларации по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленной ошибки за октябрь 2015 года. Эта ошибка не повлияла на сумму налога, который уплачивается в госбюджет.

Ответчик. Выписанные истцом налоговые накладные (далее – НН) составлены по результатам разных операций, о чем свидетельствует разная сумма НДС в этих НН.

На чьей стороне суд

ВСУ отказал органу ГФС в удовлетворении кассационной жалобы (Постановление ВСУ от 10.06.19 г., ЕГРСР, рег. № 82349590).

Аргументы суда

1. Получатель услуг – плательщик НДС в порядке, определенном ст. 201 НК, составляет НН с указанием начисленного им налога и на ее основании включает суммы НДС в налоговый кредит в установленном порядке. Такая НН подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.
2. Если получатель услуг зарегистрирован в качестве налогоплательщика, сумма начисленного НДС включается в состав налоговых обязательств декларации за соответствующий отчетный период (п. 208.3 НК). Плательщик НДС – покупатель товаров (услуг) от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, по результатам получения таких товаров (услуг) самостоятельно выписывает НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН, и по результатам такой операции одновременно отражает суммы налоговых обязательств и налогового кредита в своей налоговой отчетности.
3. Согласно п. 192.1 НК, если после поставки товаров/услуг меняется сумма компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предоплаты, налоговые обязательства и налоговый кредит поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки (далее – РК) к НН, который составлен в порядке, установленном для НН, и зарегистрирован в ЕРНН.
4. Истец допустил ошибку в дате НН, вследствие чего возникли ошибки в показателях налоговой отчетности. В дальнейшем истец исправил ошибку. НН были оформлены с правильными датами, соответствующие исправления внесены в налоговую отчетность путем подачи РК к НН от 01.10.15 г. и уточняющего расчета к декларации по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок за октябрь 2015 года.
5. Акты приемки-передачи услуг датированы 10.11.15 г., а орган ГФС не доказал, что НН были выписаны по разным хозяйственным операциям. Указанные корректировки налоговой отчетности не привели к фактическому занижению истцом налогового обязательства по НДС, поэтому НУР от 14.12.15 г. вынесено неправомерно.

Вывод

Если подача уточняющего расчета к декларации по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок не привела к фактическому занижению налогового обязательства, то оснований для их доначисления и наложения штрафных санкций нет.