Как защитить себя от негативных последствий при заключении хоздоговора с контрагентом
Для кого эта статья: для сельхозпредприятий – плательщиков НДС, которые хотят избежать негативных налоговых последствий при заключении хозяйственных договоров.
Из этой статьи вы узнаете: как сельхозпредприятию оградить себя от нарушений контрагентом условий относительно регистрации налоговой накладной (далее – НН).
Общие положения
Когда стороны хотят сотрудничать, они фиксируют свои права и обязанности в договоре. В целом договор – это договоренность двух или более сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей (ст. 626 Гражданского кодекса, далее – ГК).
Что касается налоговых последствий, то на сегодня указание в договоре условий о возмещении убытков или наложении штрафных санкций является достаточно актуальным. Ведь если стороны являются плательщиками НДС, то от продавца зависит, будет иметь или не будет покупатель (заказчик) право на налоговый кредит. Как известно, такое право появляется у покупателя только после регистрации НН в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН), а обязанность относительно ее регистрации возложена исключительно на продавца.
Правила составления НН, порядок ее регистрации в ЕРНН и предельные сроки такой регистрации определены ст. 201 Налогового кодекса (далее – НК), Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307, а также Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
Случается, что НН не выдается плательщику или выдается, но с имеющимися нарушениями при ее заполнении. Именно поэтому еще на этапе договоренностей относительно условий договора стоит сразу предусмотреть в договоре ответственность поставщика (продавца, исполнителя) за нарушения, допущенные во время оформления НН.
Как взыскать убытки
Если контрагент не исполнит свои обязанности по оформлению НН, сельхозпредприятие (другая сторона) может понести убытки в виде непризнанного налогового кредита. Поэтому необходимо знать, имеет ли право в таком случае пострадавшая сторона на возмещение этих убытков. Да, имеет. Участник хозяйственных отношений, нарушивший обязательства или установленные требования относительно осуществления хоздеятельности, должен возместить нанесенные этим убытки сельхозпредприятию, права которого нарушены (ст. 224 Хозяйственного кодекса, далее – ХК).
|
Обратите внимание: право на возмещение убытков прямо предусмотрено нормами закона. Поэтому сторонам не обязательно отдельно фиксировать это в договоре. |
Возмещение убытков установлено нормами ГК (ст. 16, 22, 623) и ХК (ст. 20, 216, 224). Взыскание убытков происходит путем обращения пострадавшей стороны в суд.
Однако на практике взыскать через суд убытки, понесенные из-за отсутствия регистрации или ненадлежащей регистрации НН, в результате чего возникает непризнанный налоговый кредит, весьма непросто. Для этого истец должен доказать, что в действиях ответчика есть следующие составляющие (ст. 1166 ГК):
- противоправное поведение;
- наличие ущерба;
- наличие вины нарушителя;
- причинная связь между противоправным поведением и нанесенным ущербом.
Кроме того, необходимо обосновать размер убытков.
|
Обратите внимание: возмещению подлежат убытки, которые стали непосредственным и безвозвратным следствием нарушения поставщиком/продавцом взятых на себя обязательств. Поэтому убытки должны быть прямыми. Такое мнение изложено в п. 10 Информационного письма ВХСУ от 24.11.11 г. № 01-06/1642/2011, постановлении ВХСУ от 25.06.15 г. № 45529229. |
Что указать в договоре
Достаточно часто налогоплательщики указывают в договоре на обязанность продавца выдавать НН, составленную и зарегистрированную в соответствии с нормами налогового законодательства. Впрочем, предусматривать такое условие вовсе не обязательно, ведь, как уже было отмечено, такая обязанность прямо предусмотрена ст. 201 НК.
|
Обратите внимание: законодательством не запрещено включать в договор даже те условия, которые прямо определены законом. Так, согласно ст. 627 ГК стороны являются свободными в заключении договора, выборе контрагента и определении условий договора. Поэтому стороны могут продублировать такую норму закона, чтобы напомнить продавцу о его обязанностях. |
Лучше всего в договоре предусмотреть неустойку в виде штрафа (ст. 549 ГК) за нарушение порядка выдачи НН, составление ее с ошибками или нарушение сроков составления. В таком случае штраф необходимо указать в определенном размере, например, 10 % суммы поставки, по которой допущено нарушение.
Плюсом этого вида взыскания является то, что стороны фиксируют размер штрафа в самом договоре, поэтому право на получение штрафа у пострадавшей стороны возникнет независимо от наличия убытков.
Имейте также в виду, что законодательство не ограничивает размер штрафов по договору. Поэтому если стороны зафиксировали в договоре значительные суммы штрафов, то, подписав его, они соглашаются с тем, что такие штрафы в действительности могут быть начислены и погашены виновной стороной.
|
Важно! Взыскание с виновной стороны неустойки не исключает возможность в дальнейшем возмещения причиненных другой стороне убытков (ч. 2 ст. 552 ГК). То есть пострадавшая сторона по условиям договора будет иметь право на получение штрафа, а по нормам закона – может обратиться в суд за взысканием причиненных ей убытков. |
Кроме потери права на налоговый кредит, у покупателя могут возникнуть убытки из-за доначисления штрафа и пени по результатам налоговой проверки, которые связаны с отсутствием НН. Однако преждевременно определить сумму таких вероятных убытков почти невозможно. Поэтому советуем в договоре отдельным пунктом прописать условие о возмещении таких убытков виновной стороной.
Покажем, как можно сформулировать условия договора, о которых шла речь выше (см. образец).
|
Образец <...> 5.5. Продавец обязан составить НН на дату возникновения налоговых обязательств согласно п. 187.1 НК и в день возникновения этих налоговых обязательств. 5.6. Продавец обязан предоставить Покупателю НН, составленную надлежащим образом в электронной форме, с точным указанием обязательных реквизитов, как того требует НК, а также с соблюдением условий надлежащей регистрации электронной подписи уполномоченного лица, и зарегистрированную в ЕРНН в порядке и сроки, установленные ст. 201 НК. 5.7. В случае регистрации Продавцом НН с нарушением установленного ст. 201 НК срока, но в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, Продавец обязан не позже последнего числа месяца, в котором фактически зарегистрирована такая НН, направить Покупателю НН, оформленную и зарегистрированную надлежащим образом. 5.8. Продавец обязан выплатить в пользу Покупателя штраф в размере 10 % стоимости (цены) продукции, относительно которой НН: а) не составлена и не направлена Покупателю; б) представлена с нарушением срока ее регистрации в ЕРНН, то есть после окончания 365 календарных дней с даты возникновения налоговых обязательств; в) не зарегистрирована в ЕРНН. 5.9. Продавец обязан уплатить Покупателю сумму штрафа, определенную в п. 5.8 Договора, в течение 7 (семи) календарных дней с момента направления Покупателем соответствующего требования. Уплата осуществляется путем перечисления средств на банковский счет Покупателя, реквизиты которого определены в п. 9.1 Договора. 5.10. Продавец обязан компенсировать Покупателю убытки, причиненные нарушением порядка составления и представления НН, сроков ее регистрации в ЕРНН, если в результате таких нарушений возникает хотя бы одно из перечисленного:
5.11. Продавец обязан компенсировать Покупателю убытки в сумме штрафных (финансовых) санкций, которые уплачены Покупателем в результате неправомерных действий Продавца. 5.12. В случае наступления событий, изложенных в п. 5.10 и 5.11 Договора, сумма убытков выплачивается Продавцом Покупателю при наличии соответствующих подтверждающих документов (налоговое уведомление-решение, акт проверки и т. п.) с момента их получения Продавцом путем перечисления средств на банковский счет Покупателя, реквизиты которого определены в п. 9.1 Договора. <...> |
Выводы
В некоторых случаях НН не выдается плательщику или выдается, но с ошибками в ней. Именно поэтому в процессе договоренности относительно условий договора следует сразу предусмотреть в нем ответственность поставщика (продавца, исполнителя) за нарушения, допущенные во время оформления НН.
Целесообразно в договоре прописать условие о неустойке в виде штрафа за нарушение порядка выдачи НН, составление ее с ошибками или несоблюдение сроков оформления. При этом необходимо указать размер штрафа в конкретных процентах. В консультации мы привели пример возможных условий хозяйственного договора.
Комментарии к материалу