Заполняем декларацию эконалога правильно

21.07.2017 4255 0 2

Налоговая декларация экологического налога (далее – декларация) подается плательщиками ежеквартально по форме, утвержденной Приказом № 715. Предельный срок подачи декларации за ІІ квартал этого года – 9 августа. В консультации расскажем, как без ошибок заполнить декларацию.

Общие положения

Вместе с декларацией подаются 9 приложений. При этом плательщики эконалога заполняют только приложения 1–6, приложения 7–9 – информационные, в них приведены кодификаторы загрязняющих веществ (далее – ЗВ).

Подача декларации

При осуществлении выбросов ЗВ стационарными источниками загрязнения в атмосферный воздух, сбросов в водные объекты, размещении отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах декларация подается в орган ГФС по месту размещения таких источников загрязнения, объектов и мест (пп. 250.2.1 НК).

Если место подачи декларации не совпадает с местом пребывания плательщика на налоговом учете, то в контролирующий орган, в котором такой плательщик зарегистрирован, подается копия декларации в те же сроки, то есть в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала (п. 250.8 НК).

При образовании радиоактивных отходов и временном размещении их сверх установленного в лицензии срока декларация подается по месту нахождения плательщика на налоговом учете.

Если плательщик имеет несколько источников загрязнения или мест размещения отходов в разных административно-территориальных единицах (коды КОАТУУ разные), то декларация подается отдельно по каждому источнику и месту размещения.

Если несколько источников загрязнения или мест размещения отходов находятся в пределах одной административно-территориальной единицы (код КОАТУУ один и тот же), подается одна декларация.

Плательщик, который числится на учете в органе ГФС в городе с районным разделением, а источники загрязнения и места расположения отходов находятся на территории этого города, может подать одну декларацию по месту своей налоговой регистрации.

Заполнение декларации

Проанализировав поданную предприятиями отчетность по эконалогу за І квартал, ГУ ГФС в Днепропетровской области выявила самые распространенные ошибки, которые допускают плательщики в декларации (такое сообщение размещено на сайте ГФС в Днепропетровской области).

Рассмотрим в табл. 1, на что следует обратить внимание при заполнении декларации и приложений к ней.

Таблица 1

№ п / п	На что обратить внимание	В чем заключается ошибка	Как должно быть
1	2	3	4
1	Ставки эконалога	Неправильно применяются ставки эконалога. В частности, использовались ставки, действовавшие в 2016 году	Ставки эконалога и коэффициенты к ним, действующие в 2017 году, приведены в ст. 243, 245–248 НК
2	Применение коэффициентов к ставкам	В гр. 5 приложения 2 и графах 5 и 6 приложения 3 приводится значение корректирующего ставки коэффициента. В том случае, когда коэффициент равен 1, предприятия ставят прочерк или 0
3	Коды ЗВ	Указываются коды групп ЗВ, а не коды самих веществ, или вообще коды не указываются	Коды ЗВ приведены в приложениях 7–9. При этом отдельно указаны коды групп и коды ЗВ. Например, если осуществлялись выбросы аммиака, то надо брать код 243.1.002, а не 243.1.000 (это код группы)
4	Заполнение приложений	Заполняются приложения, которые не соответствуют осуществляемому виду загрязнения окружающей среды	Приказом № 715 утверждены приложения по каждому виду эконалога. Если у предприятия отсутствует объект налогообложения по какому-либо виду, то соответствующее приложение не заполняется

Приведем в табл. 2 порядок заполнения отдельных строк приложений к декларации.

Таблица 2

№ строки / графы	Название строки/графы	Какая информация приводится
1	2	3
Приложение 1 «Расчет за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения»
4/5	Налоговое обязательство за отчетный (налоговый) период	Суммарное значение эконалога по всем выбросам
4.1/2	Код ЗВ	Код вещества из кодификатора в приложении 7. Перечень ЗВ, выбрасываемых в атмосферу каждым источником загрязнения, есть в разрешении на осуществление выбросов
4.1/3	Фактический объем выбросов, т	Количество выбросов ЗВ в течение квартала
4.1/4	Ставка налога	Ставка за выбросы ЗВ в атмосферу, установленная в ст. 243 НК, для каждого вещества отдельная
4.1/5	Размер	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитанная для каждого ЗВ по формуле: гр. 3 х гр. 4 стр. 4.1
Приложение 2 «Расчет за сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты»
4/6	Налоговое обязательство за отчетный (налоговый) период	Суммарное значение эконалога по всем сбросам
4.1/2	Код ЗВ	Код ЗВ из кодификатора в приложении 8
4.1/3	Объект налогообложения	Фактическое количество сбросов в тоннах
4.1/4	Ставка налога	Ставка, предусмотренная ст. 245 НК
4.1/5	Коэффициент	При сбросе ЗВ в пруды и озера (т. е. закрытые водоемы) налог рассчитывается с применением коэффициента 1,5, который и указывается при необходимости в этой графе стр. 4.1. Если этот коэффициент не применяется, проставляется цифра «1» (п. 249.5 НК)
4.1/6	Размер	Сумма налога к уплате в бюджет, рассчитанная для каждого ЗВ по формуле: гр. 3 х гр. 4 х гр. 5 стр. 4.1
Приложение 3 «Расчет за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах»
4/7	Налоговое обязательство за отчетный (налоговый) период	Суммарное значение эконалога по всем отходам
4.1/2	Код отходов	Код отхода из кодификатора в приложении 9
4.1/3	Объект налогообложения	Фактическое количество отходов в тоннах
4.1/4	Ставка налога	Ставка, предусмотренная ст. 246 НК
4.1/5, 6	Коэффициенты	Коэффициент, равный 3, применяется в соответствии с п. 246.4 НК при размещении отходов на свалках, на которых не исключается полное загрязнение воздуха или водных объектов. Размер другого коэффициента зависит от места расположения отходов и составляет (п. 246.5 НК): – 3, если отходы находятся в пределах населенного пункта или на расстоянии менее 3 км от него; – 1, если отходы находятся на расстоянии более 3 км от населенного пункта
4.1/7	Размер	Сумма налога к уплате в бюджет, рассчитанная для каждого вида отхода по формуле: гр. 3 х гр. 4 х гр. 5 х гр. 6 стр. 4.1
Приложение 4 «Расчет за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные)»
–	Название	Обязательство по эконалогу рассчитывается эксплуатирующими организациями (операторами) АЭС и исследовательских реакторов. В этом поле приводятся названия таких станций и реакторов (графы 3–6). В дальнейшем информация по каждому показателю приводится в графе, соответствующей определенному АЭС или реактору
4	Налоговое обязательство за отчетный период, всего	Суммарное значение эконалога за образование радиоактивных отходов по всем станциям и реакторам, в гривнях с копейками
4.1	Сумма налогового обязательства	Сумма эконалога за образование радиоактивных отходов по каждому объекту (АЭС или реактору)
4.1.1	Налоговое обязательство за объем произведенной электрической энергии	Рассчитывается по формуле: стр. 4.1.2 х стр. 4.1.3
4.1.2	Фактический объем	Фактический объем выработанной электроэнергии за отчетный квартал (кВт•ч.)
4.1.3	Ставка	Ставка, указанная в п. 247.1 НК (сейчас – 0,0114 грн. за 1 кВт•ч)
4.2	Налоговое обязательство за объем высокоактивных отходов	Суммарное значение эконалога за объем высокоактивных радиоактивных отходов и объем высокоактивных источников ионизирующего излучения
4.2.1	Налоговое обязательство за объем высокоактивных радиоактивных отходов	Сумма эконалога за объем принятых в хранилище в течение отчетного квартала высокоактивных отходов и за объем отходов, накопленных в хранилище до 01.04.09 г.
4.2.1.1	Принятых в хранилище	Сумма рассчитанного эконалога за объем высокоактивных отходов, принятых в хранилище в течение отчетного квартала
4.2.1.1.1	Объем радиоактивных отходов	Указывается в м³
4.2.1.1.2	Себестоимость хранения	Себестоимость хранения 1 м³ высокоактивных отходов, образованных их производителями в отчетном квартале
4.2.1.1.3	Корректирующий коэффициент	Согласно п. 247.2 НК такой коэффициент для высокоактивных отходов составляет 50
4.2.1.2	Накопленных в хранилищах	Сумма рассчитанного эконалога за объем высокоактивных отходов, накопленных в хранилищах до 01.04.09 г.
4.2.1.2.1	Объем радиоактивных отходов	Указывается в м³
4.2.1.2.2	Себестоимость хранения	Себестоимость хранения 1 м³ высокоактивных отходов, образованных их производителями до 01.04.09 г.
4.2.1.2.3	Коэффициент реструктуризации	Применяется при расчете эконалога до 01.04.19 г. и составляет 1/32 (п. 249.7 НК). В строке отражается его значение в виде десятичной дроби в размере 0,03125. В следующих периодах равен нулю
4.2.1.2.4	Корректирующий коэффициент	Коэффициент, предусмотренный п. 247.2 НК
4.2.2 (4.2.2.1–4.2.2.2)	Налоговое обязательство за объем высокоактивных источников ионизирующего излучения	См. заполнение строк 4.2.1.1–4.2.1.2. Только здесь объем таких источников указывается в см³
4.3, 4.3.1– 4.3.2	Налоговое обязательство за объем среднеи низкоактивных отходов	См. заполнение строк 4.2, 4.2.1, 4.2. Корректирующий коэффициент в этом случае равен 2 (п. 247.2 НК)
Приложение 5 «Расчет за образование радиоактивных отходов и уплачивается за приобретение источников(а) ионизирующего излучения»
4/5	Налоговое обязательство за отчетный (налоговый) период	Суммарное значение эконалога по всем источникам ионизирующего излучения
4.1/2	Количество идентичных источников ионизирующего излучения	Количество одинаковых источников, приобретенных производителями отходов
4.1/3	Стоимость источника ионизирующего излучения	Договорная стоимость источника (без учета НДС) на дату его приобретения
4.1/4	Ставка	Согласно п. 249.7 НК ставка составляет 10 % договорной стоимости без учета НДС. В строке указывается значение 0,1
4.1/5	Размер	Сумма эконалога, рассчитанная как произведение показателей граф 2–4 стр. 4.1
Приложение 6 «Расчет за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока»
4/6	Налоговое обязательство за отчетный (налоговый) период	Суммарное значение эконалога по всем видам радиоактивных отходов
4.1/2	Категория отходов	Высоко-, среднеили низкоактивные отходы
4.1/3.1, 3.2	Объект налогообложения, м³, см³	Фактический объем радиоактивных отходов (источников ионизирующего излучения), которые хранятся у их производителя сверх установленного срока
4.1/4.1, 4.2	Ставка налога, грн/м³, грн/см³	Ставка, предусмотренная п. 248.1 НК (в зависимости от категории и вида радиоактивных отходов)
4.1/5	Срок	Количество полных календарных кварталов, сверх которых хранятся такие отходы (п. 249.8 НК)
4.1/6	Размер	Сумма эконалога, рассчитанного по указанной в этой графе формуле

Выводы

Последний день подачи декларации по эконалогу за ІІ квартал 2017 года – 9 августа. Декларация подается по форме, утвержденной Приказом № 715, и состоит из расчетной части декларации и 9 приложений.

Приложения 1–6 предназначены для расчета налоговых обязательств по каждому виду эконалога, а в приложениях 7–9 приведены кодификаторы ЗВ, которые используются при их заполнении.

налоговая отчетность экологический налог налоговая декларация декларация по экологическому налогу квартальная отчетность отчетность