Возвращение на уплату налога на прибыль с 2 % ЕН: переходные разницы

Ситуация: 1) предприятие отказывается от применения ставки единого налога (ЕН) 2 % или 2) автоматически отменяется спецставка 2 % ЕН в связи с окончанием военного положения или отменяется согласно закону (законопроект от 31.01.2023 № 8401 предусматривает с 01.07.2023 отмену спецправил 2 %). У предприятия есть незакрытые операции, осуществленные на ЕН 2% (получен аванс, отгружены товары, предоставлены услуги), а завершение уже будет после возвращения на общую систему.

Вопрос: какие последствия будут по налогу на прибыль? Предусмотрено ли избежание двойного налогообложения? Есть ли отдельные разницы по налогу на прибыль для таких операций? Если да, то кто их применяет – все или только те, кто не отказался от разниц?

Краткий ответ: при получении аванса на ЕН 2%, а отгрузке товаров или предоставлении услуг уже на общей системе будет двойное налогообложение. А вот в случае отгрузки товаров/предоставления услуг на ЕН 2 %, а получения оплаты уже в статусе плательщика налога на прибыль будут разницы, даже если от разниц предприятие отказалось. Расскажем подробнее, озвучив и позицию ГНС.