Военный сбор для плательщиков ЕН – юрлиц

Юрлица – плательщики единого налога (далее – ЕН) должны уплачивать военный сбор (далее – ВС) не только за своих наемных работников, но и за предприятие. Рассмотрим, что является базой для начисления сбора, когда возникает такая обязанность и как отразить суммы ВС в бухучете предприятия-единщика.

Начало уплаты ВС юрлицами-единщиками

Законом от 10.10.2024 № 4015-IX (далее – Закон № 4015) были внесены изменения в Налоговый кодекс (далее – НК), в соответствии с которыми плательщиками военного сбора были названы все плательщики ЕН третьей группы, т. е. также и юрлица (пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Уплата ВС была установлена для плательщиков ЕН третьей группы с 1 октября 2024 года по 31 декабря года, в котором будет прекращено или отменено военное положение. То есть получается, что впервые уплатить ВС юрлица-единщики должны за IV квартал 2024 года.

Но Законом от 04.12.2024 № 4113-IX срок начала уплаты ВС был перенесен на 1 января 2025 года.

Итак, впервые уплатить ВС предприятия-единщики должны будут по итогам I квартала 2025 года.

База налогообложения и ставка

Базой налогообложения для расчета суммы ВС плательщиками ЕН третьей группы является доход, определенный в соответствии со ст. 292 НК (пп. 3 пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Напомним, что датой получения дохода плательщиком ЕН является дата поступления средств такому плательщику в денежной (наличной или безналичной) форме, дата подписания им акта приемки-передачи безвозмездно полученных товаров (работ, услуг). Для плательщика ЕН третьей группы, являющегося плательщиком НДС, датой получения дохода также является дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п. 292.6 НК).

Кроме того, следует помнить, что в доход плательщика ЕН не включаются суммы из перечня, приведенного в п. 292.11 НК (напомним, это, в частности, суммы НДС, суммы кредитов, дивидендов и др.).

То есть при определении объекта налогообложения для целей начисления ВС сумму дохода единщикам третьей группы следует исчислять по правилам ст. 292 НК, а не по правилам бухучета!

Ставка ВС для единщиков третьей группы составляет 1 % от дохода.

Отражение в учете и уплата ВС

В бухучете начисленные суммы ВС отражаются на субсчете 642 «Расчеты по обязательным платежам» (например, это может быть субсчет 6423 «Расчеты по военному сбору предприятия»).

Уплаченные суммы ВС относятся к административным расходам (п. 18 НП(С)БУ 16).

Для уплаты ВС применяется ККДБ 11011800 «Военный сбор, подлежащий уплате юридическими лицами, состоящими на упрощенной системе налогообложения (III группа)», счета размещены на веб-портале ГНС.