Установили GPS на авто: учет в вопросах и ответах
Автомобиль на предприятии: приобретение, оформление, учет, страхование, списание
Как предприятию отразить в учете операции по приобретению таких приспособлений, как GPS-навигаторы и тахографы, вы узнаете из консультации.
Когда применяется тахограф
Тахограф – это средство измерительной техники, которое устанавливается на транспортных средствах (далее – ТС) для показа и регистрации в автоматическом или полуавтоматическом режиме информации о движении таких ТС и об определенных периодах работы водителей (п. 1.4 Инструкции, утвержденной приказом Минтрансивязи от 24.06.10 г. № 385, далее - Инструкция № 385).
На заметку! С 2005 года Украина присоединилась к Европейскому соглашению о работе экипажей транспортных средств (Закон от 07.09.05 г. № 2819-IV), согласно которому международные автоперевозки пассажиров и грузов осуществляются на автотранспорте, оборудованном тахографами. |
Производители ТС, перевозчики, водители используют тахографы, тахокарты, карточки к цифровым тахографам, тип которых утвержден в соответствии с требованиями Европейского соглашения о работе экипажей транспортных средств.
Перевозчики обязаны (п. 3.5 Инструкции № 385):
- обеспечить водителей, которые отправляются в рейс, необходимым количеством тахокарт или бумаги для распечатки данных, соответствующих типу тахографа (аналоговый, цифровой);
- сохранять полученную с помощью тахографа информацию каждого водителя в течение 12 месяцев с даты последней записи, а протоколы проверки и адаптации тахографа к ТС, свидетельства о поверке – в течение одного года с даты окончания срока их действия;
- анализировать информацию о соблюдении режимов труда и отдыха водителей, полученную с помощью тахографа, а в случае выявления нарушений принимать меры по недопущению и предотвращению возникновения их в дальнейшем.
Применение GPS-навигатора
GPS (Global Positioning System – глобальная система позиционирования) – это система для определения точного местонахождения объекта.
Сегодня GPS-навигатор представляет собой систему искусственных спутников Земли, посылающих сигналы, и GPS-приемников, принимающих такие сигналы. На основании специальной программы в GPS-навигаторе происходит преобразование сигналов в географические координаты объекта. То есть, по сути, GPS-навигатор – это небольшой компьютер.
Отражение в учете навигатора и тахографа
Если навигатор или тахограф встроен в автомобиль, то он учитывается в составе стоимости автомобиля.
Тахограф приобретается отдельно. Как учитываются расходы на его приобретение?
Отметим, что тахограф используется более года и стоимость цифрового тахографа достаточно высока (от 15 000 грн.), чтобы отнести его к объекту основных средств (в т. ч. и в налоговом учете). Однако этот прибор не может использоваться самостоятельно, то есть отдельно от автомобиля. Поэтому расходы на его приобретение должны отражаться в бухгалтерском учете как расходы на улучшение автотранспорта. Такие расходы капитализируются по дебету субсчета 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» с последующим увеличением первоначальной стоимости ТС проводкой Дт 105 «Транспортные средства» – Кт 152.
В учете по налогу на прибыль у предприятий, которые корректируют финрезультат до налогообложения, могут возникать разницы, предусмотренные ст. 138 НК.
Расходы на поддержание тахографа в рабочем состоянии (например, поверка, тарировка) включаются в расходы периода и отражаются на счетах учета в зависимости от направления использования автомобиля (Дт 23, 91–94).
В учете по налогу на прибыль расходы на обслуживание тахографа отражаются по правилам бухгалтерского учета всеми плательщиками.
Как отражаются в учете расходы на приобретение GPS-навигатора?
Срок использования GPS-навигатора, как и тахографа, более года, однако его стоимость, как правило, меньше 6 000 грн., что не дает оснований включать его в состав основных средств в налоговом учете. В то же время если налогоплательщик решит отнести его к составу основных средств в бухгалтерском учете, тогда GPS-навигатор отражается на субсчете 106 «Инструменты, приборы и инвентарь». В этом случае у плательщиков налога на прибыль, которые корректируют финрезультат до налогообложения, возникают разницы согласно ст. 138 НК.
Если GPS-навигатор учитывается как малоценный необоротный материальный актив, то амортизация начисляется одним из следующих способов (п. 27 П(С)БУ 7):
- 50 % – в первом месяце использования объекта и 50 % – при списании с баланса;
- 100 % – в первом месяце использования.
Расходы на поддержание GPS-навигатора в рабочем состоянии отражаются в составе расходов периода в зависимости от направления использования ТС.
Как отражаются тахографы и GPS-навигаторы в учете по НДС?
При приобретении или техобслуживании этих устройств предприятие отражает налоговый кредит при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.
Налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК начисляются, если приборы устанавливаются на ТС, которое используется в нехозяйственной деятельности или не облагаемых НДС операциях.
Пример
Предприятие приобрело цифровой тахограф стоимостью 19 200 грн (в т. ч. НДС – 3 200 грн) и GPS-навигатор стоимостью 3 600 грн (в т. ч. НДС – 600 грн).
В учете эти операции отражаются так:
(грн)
№ п/п | Содержание операции | Первичные документы | Бухгалтерский учет | ||
Дт | Кт | Сумма | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | Перечислена предоплата поставщику: – за тахограф | Платежное поручение | 377 | 311 | 19 200 |
– GPS-навигатор | 3 600 | ||||
2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 3 800 | |
3 | Установлен тахограф на автомобиль | Акт приемки-передачи | 152 | 631 | 16 000 |
4 | Закрыты расчеты по НДС | 644 | 631 | 3 200 | |
5 | Отражен зачет задолженностей | Регистры бухучета | 631 | 377 | 19 200 |
6 | Выполнена установка тахографа сервисным центром | Акт выполненных работ | 152 | 631 | 1 000 |
7 | Отражен налоговый кредит по НДС | Налоговая накладная | 641 | 631 | 200 |
8 | Оплачены услуги сервисного центра | Платежное поручение | 631 | 311 | 1 200 |
9 | Введен в эксплуатацию тахограф | Акт типовой формы № ОЗ-1* | 105 | 151 | 17 000 |
10 | Оприходован GPS-навигатор | 153 | 631 | 3 000 | |
11 | Закрыты расчеты по НДС | 644 | 631 | 600 | |
12 | Отражен зачет задолженностей | Регистры бухучета | 631 | 377 | 3 600 |
13 | GPS-навигатор введен в эксплуатацию | Типовая форма № ОЗ-1 | 112 | 153 | 3 000 |
* Утверждена Приказом № 352. |
Пример_Учет_тахограф_навигатор.docx
Скачать
Комментарии к материалу