Уплата в бюджет части чистой прибыли государственными и коммунальными предприятиями

Акценты статьи:

• кто должен уплачивать часть чистой прибыли (дохода) (далее – ЧЧПД) в бюджет;
• налогообложение и отчетность;
• уплата ЧЧПД коммунальными предприятиями.

Согласно ст. 11¹ Закона от 21.09.06 г. № 185-V, государственные унитарные предприятия и их объединения (за исключением некоторых, прямо указанных в данной статье Закона) обязаны направлять в госбюджет не менее 30 % своей прибыли – в порядке, определенном постановлением КМУ. Также специальные правила распределения чистой прибыли установлены для государственных электроэнергетических компаний и научных учреждений.

При этом действующий на сегодня Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями, утвержденный постановлением КМУ от 23.02.11 г. № 138 (далее – Постановление № 138, Порядок № 138), устанавливает ставку отчислений на уровне 75 %. Но здесь также возможны исключения для некоторых предприятий и при соблюдении условий использования чистой прибыли (направления ее на определенные цели).

База начисления данного платежа включает (п. 1 Порядка № 138):

• чистый финансовый результат (прибыль) за отчетный период. Это та сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после начисления налога на прибыль. В бухучете этому показателю соответствует сальдо по Кт 79 «Финансовый результат» на конец периода (до его списания на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». В финотчетности это показатель строки 2350/строки 2355 формы № 2 (положительное/отрицательное значение стр. 2350 в форме № 2-м, № 2-мс). Обратите внимание: на базу для начисления ЧЧПД влияют полученные убытки. Ведь она определяется нарастающим итогом за отчетный год. Например, в I квартале года была чистая прибыль 300 тыс. грн., тогда в базу берем 300 тыс. грн. А если за полугодие этого года нарастающая чистая прибыль снизится до 50 тыс. грн., тогда база для начисления ЧЧПД за первое полугодие будет равна 50 тыс. грн. Отметим, что ГФС в своих разъяснениях подтверждает необходимость использования данных бухучета для расчета ЧЧПД (см., например, письмо от 19.08.15 г. № 30946/7/99-99-15-02-02-17; ОИР, категории 102.23.02, 102.09);
• сумму дооценки, списанную на нераспределенную прибыль. Такое списание дооценки по основным средствам (далее – ОС) и по нематериальным активам (далее – НА) предусмотрено п. 21 П(С)БУ 7 и п. 24 П(С)БУ 8. Проводится либо периодически – по мере начисления амортизации объекта ОС (НА), либо разово – при выбытии объекта из состава ОС (НА). Списание дооценки отражается записью в учете Дт 411 «Дооценка (уценка) основных средств», Дт 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» – Кт 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Периодичность списания капитала в дооценках на нераспределенную прибыль устанавливается приказом об учетной политике предприятия: ежемесячно, ежеквартально или раз в год (п. 2.9 разд. II Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 23.06.13 г. № 635; п. 2 разд. II Положения, утвержденного приказом Минфина от 19.12.06 г. № 1213, далее – Положение № 1213);
• сумму неиспользованных фондов развития, ранее сформированных при распределении прибыли, которая теперь обратно списана на нераспределенную прибыль. Размер такого «обратного» начисления определяется государственным органом управления предприятия (министерством). Напомним, что формирование фондов развития предусмотрено, в частности, ст. 75 ХК и Положением № 1213. Поэтому госпредприятия должны создавать за счет чистой прибыли фонды: развития производства (Дт 443 – Кт 4261 «Фонд развития производства»), материального поощрения (Дт 443 – Кт 661), прочие фонды (Дт 443 – Кт 4263 «Прочие фонды»). Использование фонда развития производства и прочих фондов отражается соответственно записями Дт 4261 – Кт 4262 «Использование фонда развития производства», Дт 4263 – Кт 4264 «Использование прочих фондов». Поэтому если у предприятия на начало года есть остатки по кредиту субсчетов 4261, 4623 (неиспользованные фонды) и его орган управления принял решение направить такие остатки обратно на нераспределенную прибыль, то предприятие отражает такую операцию записью Дт 4261, 4263 – Кт 441, то есть включает сумму оборота по такой проводке в базу для исчисления части чистой прибыли.