Уплачиваем НДФЛ и военный сбор

НДФЛ и военный сбор: объект, ставки, плательщики
Перерасчет НДФЛ
Ответственность за нарушения в сфере НДФЛ и военного сбора
Сумма возмещения расходов, понесенных работником в интересах предприятия, не является доходом работника, подлежащим обложению НДФЛ
Штрафные санкции за нарушение норм ст. 127 НК не применяются, если налогоплательщик уплатил НДФЛ с опозданием

НК предусматривает разный порядок уплаты НДФЛ в зависимости от способов выплаты доходов. Из статьи вы узнаете, кто, в какие сроки и куда должен перечислять удержанные из доходов суммы НДФЛ и военного сбора (далее – ВС).

НДФЛ, удержанный из доходов физлиц (как резидентов, так и нерезидентов), зачисляется в бюджет в соответствии с БК (пп. 168.4.1. НК). При этом ст. 64 БК предусмотрено, что НДФЛ, который уплачивается:

• налоговым агентом – юрлицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента-юрлица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по местонахождению этого налогового агента в объемах налога, начисленного на выплаченные физлицу доходы;
• налоговым агентом – физлицом, зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации такого физлица в органах доходов и сборов;
• физлицом, которое получает доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, зачисляется в соответствующий бюджет по налоговому адресу такого физлица.

Начисление, удержание и уплата (перечисление) ВС в бюджет осуществляются по ставке 1,5 % в порядке, установленном ст. 168 НК, то есть по тем же правилам, что и НДФЛ (пп. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). Исключение: если у предприятия имеются неуполномоченные обособленные подразделения, то порядок уплаты в бюджет НДФЛ, предусмотренный пп. 168.4.3 НК, к ВС не применяется.

Это объясняется тем, что данная норма регламентирует механизм перечисления налога в местный бюджет, а ВС зачисляется в госбюджет. Поэтому юрлицо должно перечислять ВС, как за себя, так и за неуполномоченное обособленное подразделение, по своему местонахождению. Суммы ВС, начисленные уполномоченным обособленным подразделением, перечисляются в госбюджет по местонахождению такого подразделения (см. табл. 1). Аналогичного мнения придерживается и ГФС (см. ОИР, категория 132.05).