Убыточная декларация по налогу на прибыль: какие последствия и риски

Вокруг убыточных деклараций по налогу на прибыль немало мифов. Но существуют и реальные риски. Поэтому, чтобы четко понимать последствия декларирования отрицательного значения объекта налогообложения, нужно быть проинформированным. Мы в любом случае не призываем и не намекаем на искажение данных в декларации ради «псевдоприбыли». Но быть осведомленными в том, на что повлияет минусовая декларация по налогу на прибыль, однозначно стоит.

Могут ли не принять убыточную декларацию?

Нет, наличие отрицательного объекта налогообложения (отсутствие прибыли) не может быть основанием для непринятия декларации. Для принятия декларации важно наличие всех обязательных реквизитов и приложений, которые являются неотъемлемой частью декларации (ст. 48 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ).

А единственным основанием для непринятия налоговой декларации средствами электронной связи в электронной форме является недействительность квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, при условии что такая налоговая декларация отвечает всем требованиям электронного документа, содержит достоверные обязательные реквизиты и предоставлена в формате, доступном для ее технической обработки (п. 49.3 НКУ).

В случае непринятия декларации причина отказа указывается в письменном сообщении (п. 49.11 НКУ).

Имеют ли право налоговики требовать уменьшения отрицательного значения объектов налогообложения (соблюдения определенной налоговой нагрузки)?

Нет, такое требование неправомерно. Это прямо запрещено п. 49.10 НКУ.

Дословно:

«Отказ должностного лица контролирующего органа принять налоговую декларацию по любым причинам, не определенным данной статьей, в том числе выдвижение любых не определенных данной статьей предпосылок в отношении такого принятия(включая изменение показателей такой налоговой декларации, уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения, сумм бюджетных возмещений, незаконного увеличения налоговых обязательств и т. п.) запрещается».

Кстати, на вопрос в ОИР (категория 129.02) «Правомерно ли доведение должностным лицом контролирующего органа до сведения налогоплательщиков показателей налоговой нагрузки при приеме налоговых деклараций (расчетов)?» налоговики четко ответили: «Нет, не правомерно».

Правда, на практике случаются просьбы (не требования) удалить минус в декларации и уточнить ее позже, после предельной даты представления отчетной декларации.

Поможем оценить риски и последствия представления сразу убыточной декларации или декларации с «псевдоприбылью» и дальнейшего ее уточнения.

В чем риски представления убыточной декларации?

Сразу отметим, что представление убыточной декларации по налогу на прибыль (с минусом в стр. 04) не грозит внеплановой проверкой. Ведь основания для внеплановой проверки очерчены в п. 78.1 НКУ (этот перечень исчерпывающий!), и среди них нет упоминания о декларировании отрицательного объекта налогообложения (то ли за год, то ли за несколько лет подряд). Не путаем с отрицательным значением по НДС – это другая история (пп. 78.1.8 НКУ), и ничего общего с «минусом» по налогу на прибыль она не имеет.

Так в чем же риски? Ведь опасения не могут быть безосновательными.

Последствия представления убыточной декларации по налогу на прибыль следующие.

1. Вероятность включения в план-график проверок

Напомним, что Порядок формирования плана-графика проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков утвержден приказом Минфина от 02.06.2015 № 524 (далее – Порядок № 524). Включение в план-график основывается на риск-ориентированном подходе. Но наличия только одного основания еще недостаточно для попадания в план-график. Типично должны сработать как минимум три критерия риска, чтобы действительно была угроза попасть в план. Но среди критериев отбора налогоплательщиков – юридических лиц:

1) высокой степени риска, в частности, есть такие:

• уровень роста налога на прибыль ниже на 50 % и больше уровня роста доходов налогоплательщика, которые учитываются при определении объекта налогообложения;
• уровень уплаты налога на прибыль ниже на 50 % и больше уровня уплаты налога по соответствующей отрасли;
• декларирование отрицательного значения финансового результата от операционной деятельности [речь именно о бухгалтерском убытке от операционной деятельности. – Авт.];
• осуществление налогоплательщиками корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы свыше 30 %;
• уровень уплаты налога на прибыль снизился на 50 % и больше по сравнению с календарным годом, предшествовавшим последней документальной плановой проверке налогоплательщика;

2) средней степени риска:

• декларирование отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль в течение двух налоговых (отчетных) периодов при условии, если налоговым (отчетным) периодом является календарный квартал, или в течение одного налогового (отчетного) периода при условии, если налоговым (отчетным) периодом является календарный год;
• отклонение между значениями финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), определенного в финансовой отчетности в соответствии с НП(С)БУ или МСФО и задекларированного в налоговой отчетности, и финансового результата до налогообложения (прибыль или убыток), задекларированного в финансовой отчетности, свыше 10 %;
• разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), и разницы, уменьшающие финансовый результат, в сумме составляют свыше 30 % разниц, на которые увеличивается финансовый результат;
• осуществление налогоплательщиком корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы от 20 до 30 %;
•  уплата налога на прибыль за соответствующий год в объеме меньше 1,5 % от объема возмещенного налога на добавленную стоимость в размере свыше 10 млн грн в течение календарного года;

3) незначительной степени риска:

• осуществление налогоплательщиком корректировки отчетности путем уменьшения финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы от 10 до 20 %.

И это далеко не весь перечень возможных рисков, а только тот, который прямо или приближенно может касаться декларирования убытка по налогу на прибыль.

То есть, если есть другие риски (особенно высокой степени), то представление убыточной декларации уже погоды не сделает. В первую очередь в план-график (в подраздел А) включаются плательщики, которые соответствуют как минимум трем критериям высокой степени риска и имеют определенные объемы доходов / поставок (см. п. 3 разд. ІІІ Порядка № 524).

Добавим: формируя план-график плановых проверок на следующий год, налоговики учитывают показатели по результатам деятельности налогоплательщика за 9 месяцев текущего года. Если отчетным периодом для налога на прибыль плательщика является календарный год, для планирования учитывают показатели за предыдущий год. При корректировке плана-графика учитывают показатели по результатам деятельности налогоплательщика за последний налоговый (отчетный) период, кроме показателей за І квартал (п. 2 разд. ІІІ Порядка № 524).

Поэтому часто у налогоплательщиков есть искушение не фиксировать минус, а показать его позже, когда риск включения в план-график уже миновал.

2. Утрата членства в клубе «Белого бизнеса»

С начала 2026 года в НКУ были внесены изменения и подкорректированы критерии пребывания в кругу налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства (Закон от 03.12.2025 № 4698-IX). В частности, для пребывания в клубе «Белого бизнеса» нужно, чтобы показатель уровня уплаты налога на прибыль предприятий равнялся или превышал средний показатель уплаты этого налога в соответствующей отрасли за последние четыре квартала, при условии что объект налогообложения, задекларированный налогоплательщиком за последний налоговый (отчетный) период, превышает 0 гривен (см. пп. «а» пп. 69.41.2.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и Информационное письмо № 1/2026).

Поэтому, если задекларировать убыток (отрицательное значение объекта налогообложения в стр. 04 декларации по налогу на прибыль), придется распроститься с клубом «Белого бизнеса» и его преференциями.

Если не показать убыток, а исправить ошибку позже, каковы последствия?

Посмотрим на обратную сторону медали – когда налогоплательщики, желая снизить риск попадания в план-график проверок, соблюсти определенную налоговую нагрузку или же подольше находиться в клубе «Белого бизнеса», прибегают к декларированию «псевдоприбыли», а затем реанимируют реальный убыток в следующих периодах, иногда через годы.

Последствия этой «манипуляции» следующие:

1. Умышленное искажение финансового результата может спровоцировать риски не только налогового плана, но и личной ответственности бухгалтера (за ввод в заблуждение учредителей при распределении прибыли и выплате дивидендов, нанесение ущерба по предоставленным премиями, если их условие – прибыльность предприятия и т. п.). Подробно об этом – в статье «Наиболее распространенные ошибки/«манипуляции» в показателях финотчетности: анализируем риски».
2. Перезапуск отсчета срока давности. Соответственно, до того периода налоговики смогут «дотянуться» в течение более длительного времени. Напомним, что в случае представления уточняющей декларации с самостоятельно исправленными ошибками отсчет срока давности возобновляется – начинается с момента представления уточненки (п. 102.1 НКУ). Правда, только в части уточнений. Но ведь уточняющая декларация – это вся правильно заполненная... Проще говоря, если подать 08.01.2026 уточняющую декларацию за 2021 год, то отсчет срока давности 1 095 дней (или 2 555 для ТЦО, КИК и налогу на репатриацию) начнется с 08.01.2026 для проверки 2021 года.
3. Нельзя слишком долго медлить с исправлением ошибки – оттягивание на годы может привести к потере этого минуса. Налоговики убеждены: как только истек срок давности, самостоятельно исправить ошибки за такие периоды уже нельзя. Например, если срок давности за 2017 год уже истек, то сейчас подать уточняющую декларацию и восстановить забытый минус за тот период (2017 год) уже не удастся. Подобно об этом и сроках давности на примерах с учетом приостановления их течения на период карантина и частично – на период военного положения см. в статье «За какие периоды можно исправить ошибки по налогу на прибыль, учитывая срок давности?».
4. Если налоговики проверят период, и после этого предприятие решит избавиться от ошибки, допущенной в нем (в частности, показать забытый минус), то это может грозить уже внеплановой проверкой (пп. 78.1.3 НКУ). Подчеркнем: факт представления уточняющей декларации не является основанием для внеплановой проверки. Но если период уже проверяли налоговики и после этого прибегнуть к уточнениям, то именно тогда и будет реальная угроза внеплановой проверки.
5. Пока убыток не будет задекларирован, его нельзя будет учесть как разницу по налогу на прибыль согласно пп. 140.4.4 НКУ. Ведь только отраженный в декларации отрицательный объект налогообложения (строка 04) переносится как разница, которая уменьшает базу налогообложения, в следующий год. Подробно об исправлении убыточных ошибок – в статье «Занизили сумму убытка прошлого года: как исправить ошибку по налогу на прибыль».
6. Трудоемкость исправления убыточных ошибок. Если предприятие – «квартальщик», то придется уточнять каждый из кварталов, в котором возникла ошибка. Например, предприятие не отразило убыток в декларации за 2022 год. В 2023 году и дальше оно отчитывается ежеквартально. Тогда придется подать уточняющую декларацию за 2022 год и за каждый квартал, который зацепила ошибка. То есть, необходимы как минимум еще четыре уточняющих декларации за 2023 год. Если ошибка «потянула» и следующие периоды, например остается минус в декларации за 2023 год после исправления, то, соответственно, его как разницу придется исправлять в периодах 2024 года.

Вместо вывода

Мы убеждены, что декларировать стоит реальные результаты. И если уж так случилось, что предприятие сработало с убытком, то его следует фиксировать. Если вы желаете все же выйти в прибыль (конечно, не путем умышленной ошибки), то рекомендуем проанализировать вполне законные способы (метод амортизации, пересмотр ликвидационной стоимости, анализ резервов, которые формируются, и т. п.). Об этом – в статьях:

• 14 способов скорректировать финрезультат законными методами;
• Как можно повлиять на показатель финрезультата.

Если бухучет не дает маневра для законного увеличения финрезультата, а подавать убыточную декларацию предприятие не желает, то на практике выбирают неумышленную ошибку в увеличивающей разнице (колонка 1 приложения РІ, но не строки 3.1.16, 3.1.17, потому что это о неправомерной выгоде и уже вопросы от НАБУ) – обычно в разницах, которые начинаются на 4.1.Х приложения РІ.

Надеемся, наша статья поможет взвесить все плюсы и минусы представления убыточной декларации.