РК в излишне составленной НН: пример заполнения

Мы продолжаем знакомиться с новшествами в форме НН и РК, которые вводятся в действие приказом Минфина от 17.09.18 г. № 763, далее - Приказ № 763.

В п. 11 Приказа № 763 предусмотрено внесение изменений в п. 24 в Приказа № 1307.

Так, Минфин позволяет составлять РК к НН, излишне зарегистрированных в ЕРНН. Обращаем Ваше внимание на то, что этот пункт распространяется только на ПН-дублеров, то есть таких, что уже составлены и зарегистрированные в ЕРНН по конкретной хозяйственной операции, но случайно составлены повторно.

Как поступать в случае, когда НН составлена ​​на хозяйственную операцию, которой вообще не существует, в данном пункте Приказа № 763 не предусмотрено, поэтому, очевидно, придется составлять РК на полный возврат: на основании бухгалтерской справки, в которой будет указано, что ПН - выписана ошибочно.

Что говорит п. 24 новой редакции Приказа № 1307

Новая редакция п. 24 Приказа № 1307 говорит об таком.

В случае регистрации в Едином реестре налоговых накладных двух и более налоговых накладных, составленных на одну операцию по поставке товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет расчет (ы) корректировки к налоговой (ым) накладной (ым), излишне составленной (ых) на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрирована налоговая накладная, в следующем порядке:

• в верхней левой части расчета корректировки в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю) по причинам» указывается тип причины 20, при этом отметка «Х» не проставляется;
• в заглавной части расчета корректировки в поле «к налоговой накладной» указываются дата и номер налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрирована налоговая накладная;
• в информационном поле «Информационные данные по составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных налоговой накладной» расчета корректировки указываются данные о налоговой накладной, правильно составленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных;
• в информационном поле «Информационные данные по составленного и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки к налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрирована налоговая накладная» расчета корректировки указываются данные по расчету корректировки, составленного в излишне составленной налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных. Указанное поле не заполняется, если такой расчет корректировки не составлялся.

При составлении расчета корректировки с типом причины 20 к налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрирована налоговая накладная, в которой раньше не состоял расчет корректировки, такой расчет корректировки подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных получателем ( покупателем), который был указан в налоговой накладной, которая корректируется, кроме случаев, предусмотренных настоящим Порядком.

При составлении расчета корректировки с типом причины 20 до налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрирована налоговая накладная, в которой ранее был составлен расчет корректировки, такой расчет корректировки подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных поставщиком ( продавцом) с учетом следующих особенностей:

• в информационном поле «Информационные данные по составленного и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки к налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрирована налоговая накладная» такого расчета корректировки указываются данные о составленного и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки к налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрированная налоговая накладная;
• графы с 1 по 15 раздела Б такого расчета корректировки и строки раздела А не заполняются.

Расчет корректировки, особенности составления которого определенные в этом пункте, составляется отдельно к каждой налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрирована налоговая накладная, в том числе к налоговой накладной, которая не предоставляется получателю (покупателю).

На своем официальном сайте, ГФС обнародовало условные коды причины корректировки. Так, по данным информации, под причиной с условным кодом «301» указанное: «Исправление ошибки (пункт 24 Порядка заполнения налоговой накладной)». ГФС указывает, что этот условный код отмечается в случае составления РК, с типом причины 20 к налоговой накладной, излишне составленной на операцию, по которой в Едином реестре налоговых накладных уже зарегистрирована налоговая накладная.

Логично предположить, что в случае формирования раздела Б, РК в части заполнения граф с 1 по 15 РК будет иметь следующий вид:

При этом, нужно помнить, что в случае, когда лишняя ПН иметь 5 строк/товарных позиций, то строк в РК будет - 10 (пять на строки, указанные в излишней НН и пять (начинается отсчет с номера 6) для отмены ПН). При только двух позиций в излишней НН, это будет выглядеть так:

Что нужно заполнять, согласно п. 24 Приказа № 1307

Предположим, продавцом - ООО «ПЛАТЕЛЬЩИК-2018» 01.12.18 г. было сформировано и зарегистрировано в ЕРНН по хозяйственной операции по поставке ООО «ПОКУПАТЕЛЬ 2018» ТМЦ на общую сумму 1200,00 грн. ПН № 36, а затем ошибочно продублировано ту же ПН по той же хозяйственной операции и зарегистрировано под номером 37.

В таком случае, если дословно руководствоваться п. 24 Приказа № 1307 в новой редакции, верхняя часть РК иметь следующий вид:

Если РК к такой излишней ПН составлен впервые, то вторая часть раздела Б иметь следующий вид:

При этом, РК составляет продавец/поставщик, но зарегистрировать РК должен покупатель/получатель (очевидно, кроме случаев, когда излишне составлена ​​НН есть - сводной). А большая звездочка в нашем примере означает, что в графе «регистрационный номер налоговой накладной», очевидно нужно указывать номер НН с квитанции № 2. В то же время, этот вопрос пока требует дальнейших разъяснений Минфина, или хотя бы ГФС.

Если же РК к такой излишней НН уже составлялся ранее (например, изменялось количество и был составлен РК от 03.12.18 г. № 3), то такой новый РК подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом) с учетом следующих особенностей:

• нужно указать первый РК к излишней ПН (т.е. РК № 3 от 03.12.18 г. в нашем примере)
• новый РК регистрирует продавец/поставщик;
• графы с 1 по 15 раздела Б такого расчета корректировки и строки раздела А не заполняются.

Из приведенного видно, что вторая часть раздела Б должна иметь следующий вид:

Опять же, звездочка означает, что возможно придется указывать номер РК по квитанции о его регистрации в ЕРНН.

Обратите внимание также на то, что возможно в данном случае (когда уже был готов первый РК), достоверно не нужно будет указывать правильную НН.

Важно, что в случае составления второго РК к излишней ПН Разделы А и частично Б будут следующие особенности:

Включать лишнюю НН в налоговую декларацию по НДС?

Не нужно, что следует из п. 44.1 НК, а именно.

Так, для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов , связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством. Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НК.

Так что если не было хозяйственной операции то и данные с НН не нужно включать в налоговую декларацию по НДС.

Вместе с тем, орган ГФС во время камеральной проверки может обнаружить, что налоговые обязательства по одной из НН не отражены в налоговой декларации. При таких обстоятельствах, осторожные плательщики НДС, которые имеют деньги на пополнение лимита в СЕА НДС, могут подождать пока РК не будет исправлена ​​ошибка, и только тогда уменьшить налоговые обязательства по лишним НН.

Итак, сейчас мы с вами рассмотрели примеры заполнения РК к излишней НН. В то же время, нужно помнить о том, что программа может иметь свой собственный алгоритм и на практике придется некоторую информацию менять, что называется «на ходу».