Разъяснения налоговиков относительно заполнения формы № 1ДФ

№
п/п

Реквизиты
разъяснения

Выводы

1

2

3

Представление формы № 1ДФ

1

ИНК ГУ ГНС в г. Киеве от 13.09.19 г. № 228/С/26-15-13-06-12/ІПК;
ОИР, категория 103.25

Налоговым отчетным периодом относительно представления в контролирующий орган формы № 1ДФ является квартал. Эта форма налоговым агентом не подается в случае, если в отчетном периоде не осуществлялось начисление и выплата доходов налогоплательщику (физлицу) и соответственно не перечислялись НДФЛ и ВС

2

ИНК ГУ ГФС
в Запорожской обл. от 21.05.19 г. № 2282/ІПК/08-01-13-02-10

В случае изменения местонахождения, которое связано с изменением административно-территориальной единицы, в течение календарного года уплата НДФЛ/ВС и подача формы № 1ДФ осуществляются юрлицом – налоговым агентом в контролирующий орган, в котором налогоплательщик состоял на учете до регистрации изменения местонахождения (т. е. по предыдущему местонахождению)

3

ИНК ГУ ГФС в г. Киеве
от 21.03.19 г.
№ 1138/10/26-15-13-06-12-ІПК

Если работники зарубежного представительства украинского предприятия, которые не являются резидентами Украины, получают зарплату с источником происхождения за пределами Украины, то юрлицо не выступает их налоговым агентом, не удерживает из такой зарплаты НДФЛ/ВС и соответственно не отражает такой доход в форме № 1ДФ

Заполнение формы № 1ДФ

4

ИНК ГФС от 19.07.18 г.
№ 3185/5/99-99-13-01-01-16/ІПК

Сегодня реализована техническая возможность относительно указания в форме № 1ДФ девятизначного номера паспорта гражданина Украины, который отказался от РНУКНП, с бесконтактным электронным носителем*

* В ОИР, категория 103.25, налоговики указывают: если в соответствующем поле паспорта гражданина Украины с бесконтактным электронным носителем проставлено слово «отказ» в связи с тем, что физлицо из-за своих религиозных убеждений отказалось от принятия РНУКНП, то в форме № 1ДФ отражается номер паспорта такого физлица, который содержит девять цифр.

5

ИНК ГУ ГНС в г. Киеве
от 15.11.19 г. № 1340/10/
26-15-33-18-12-ІПК,
ГУ ГНС в г. Киеве
от 07.11.19 г. № 1213/10/
26-15-33-18-12-ІПК

Порядок № 4 не предусматривает исключения каких-либо доходов, в частности не подлежащих обложению ВС. Поэтому доходы, которые не являются базой для начисления ВС, все равно включаются в общую сумму начисленного дохода и общую суммы выплаченного дохода строки «Военный сбор» разд. II формы № 1ДФ и должны совпадать с показателями соответствующих граф разд. I этой формы*

* Но не тогда, когда доход для целей удержания НДФЛ определяется с применением «натурального» коэффициента.
На этом налоговики настаивают в ИНК ГФС от 25.02.19 г. № 741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

6

ИНК ГФС от 25.02.19 г.
№ 741/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 08.10.18 г.
№ 4334/6/99-95-42-02-15/ІПК

Если юрлицо как налоговый агент начисляет (выплачивает) физлицу доход в неденежной форме, то суммы начисленного дохода в графах 3а и 3 разд. I формы № 1ДФ отражаются с учетом «натурального» коэффициента (п. 164.5 НК).

В то же время в строке «Военный сбор» разд. II формы № 1ДФ общая сумма начисленного дохода и общая сумма выплаченного дохода отражается без учета этого коэффициента

7

ИНК ГУ ГНС
в Запорожской обл.
от 07.11.19 г. № 1215/ІПК/08-01-33-02-10

Результаты перерасчета по пп. 169.4.3 НК относительно начисленных и выплаченных налогоплательщику доходов отражаются в форме № 1ДФ того периода, в котором был проведен такой перерасчет. Если по результатам перерасчета возникает отрицательное значение, то в графах 3а и 3 проставляется сумма излишне начисленного/выплаченного дохода со знаком «минус» по соответствующему признаку дохода

8

ИНК ГФС от 12.04.19 г.
№ 1594/6/99-99-13-03-02-15/ІПК

Если по результатам перерасчета начисленных налогоплательщику доходов и налога, проведенного согласно пп. 169.4.3 НК, возникает отрицательное значение, то в форме № 1ДФ в строках 3 и 3а, 4 и 4а проставляется сумма излишне начисленного дохода и удержанного налога со знаком «минус» и по соответствующему признаку дохода.

В случаях если налоговым агентом по отдельному налогоплательщику был перечислен (уплачен) НДФЛ больше, чем надлежало перечислить, и эта сумма была отражена в форме № 1ДФ в предыдущих периодах, то в отчетности будущих периодов показатель гр. 4 может равняться нулю

9

ИНК ГФС от 19.06.18 г.
№ 2701/6/99-99-13-01-01-15/ІПК

В порции, которая подается юрлицом за неуполномоченное обособленное подразделение, указываются сведения относительно физлиц (работающих) такого подразделения. Поэтому доходы в виде дивидендов, которые были начислены (выплачены) СХ работнику неуполномоченного обособленного (структурного) подразделения, отражаются в той порции, которая содержит информацию относительно работающих такого обособленного (структурного) подразделения

10

ОИР, категория 103.25

В случае наличия у физлица в отчетном квартале двух признаков НСЛ «02» и «04» по одному признаку дохода «101», налоговый агент в форме № 1ДФ относительно такого физлица формирует две строки, в каждой из которых указывает: в гр. 5 – признак дохода «101», в гр. 8 – признак НСЛ «02» и «04» соответственно. При этом первая строка заполняется в общем порядке с отражением всех граф, а во второй строке в графах 3а, 3, 4а, 4 проставляются прочерки

Отражение отдельных видов дохода в форме № 1ДФ

11

ИНК ГУ ГНС
в Винницкой обл.
от 29.04.20 г.
№ 1733/ІПК/02-32-33-02

Согласно пп. 165.1.9 НК стоимость моющих и обезвреживающих средств, а также специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, которыми работодатель обеспечивает налогоплательщика в соответствии с Законом от 14.10.92 г. № 2694-XII «Об охране труда» (далее – Закон № 2694), не включаются в налогооблагаемый доход такого налогоплательщика. Нормы обеспечения, в частности, моющими и обезвреживающими средствами разрабатываются Минздравом.

Поэтому стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, специальной (форменной) одежды и обуви, которые предоставляются работодателем во временное пользование налогоплательщику, который состоит с ним в трудовых отношениях, в рамках норм с соблюдением требований пп. 165.1.9 НК, указывается под признаком дохода «136». Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенная по правилам обычной цены, которая превышает нормы, считается дополнительным благом (пп. 164.2.17 НК) и отражается под признаком дохода «126»

12

ОИР, категория 103.25

Юрлицо – эмитент корпоративных прав выступает в роли налогового агента только в части отражения в форме № 1ДФ суммы денежных средств или имущества, внесенных физлицом в уставный фонд такого юрлица в обмен на корпоративные права. Соответственно в гр. 3а отражается сумма начисленного дохода, в гр. 3 – сумма выплаченного дохода, в графах 4а и гр. 4 проставляются прочерки, в гр. 5 указывается признак дохода «178»

13

ИНК ГНС от 20.11.19 г.
№ 1448/6/99-00-04-07-03-15/ІПК;

ОИР, категория 103.25

Если в случае выхода налогоплательщика-физлица из числа учредителей (участников) общества ему возвращается имущество, ранее внесенное им в уставный капитал этого общества, такая операция на основании п. 170.2 НК рассматривается как продажа инвестиционного актива (корпоративного права) с соответствующим налогообложением.

Но юрлицо выполняет функции налогового агента только в части отражения дохода от операций с инвестиционными активами в форме № 1ДФ*

* Признак дохода «112».

14

ИНК ГНС от 12.11.19 г.
№ 1273/6/99-00-04-07-03-15/ІПК

Доход в виде суммы выходного пособия, которое выплачивается в связи с увольнением наемных работников, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включается в налогооблагаемый доход таких работников как прочий доход, облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях и отражается налоговым агентом в форме № 1ДФ под признаку дохода «127»*

* До 1 января 2019 года под признаком дохода «127» отражали как облагаемый налогом доход (пп. 164.2.20 НК), так и не облагаемый налогом доход (пп. 165.1.49 НК). А начиная с этой даты под признаком дохода «127» необходимо отражать исключительно прочие доходы, которые входят в состав налогооблагаемого дохода согласно пп. 164.2.20 НК.

15

ИНК ГФС от 29.07.19 г.
№ 3545/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Если юрлицо после командировки работника только компенсирует его расходы на проживание, осуществленные в пользу физлица – плательщика ЕН, то отражать в форме № 1ДФ уплату работником денежных средств за предоставленные услуги такое юрлицо не обязано*. В случае начисления (выплаты) доходов непосредственно физлицу-предпринимателю СХ выступает налоговым агентом в части отражения такого начисления (выплаты) в форме № 1ДФ**

* То же касается и компенсации расходов на проживание работника, осуществленных в пользу предпринимателя-общесистемщика.

** Отражается с признаком дохода «157».

16

ОИР, категория 103.25

Сумма нецелевой благотворительной помощи, в т. ч. и превышающей установленный предельный размер, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «169»

17

ИНК ГУ ГФС в г. Киеве
от 25.06.19 г.
№ 2916/10/26-15-13-06-12-ІПК

Сумма целевой благотворительной помощи, предоставленной в соответствии с требованиями пп. 170.7.4 НК, отражается в форме № 1ДФ с признаком дохода «169», а средства или стоимость имущества, которые предоставлены как помощь на лечение и медицинское обслуживание в соответствии с требованиями пп. 165.1.19 НК, – с признаком дохода «143»*

* С 1 января 2019 года под этим признаком отражается сумма денежных средств или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются в виде помощи на лечение и медобслуживание налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, а также ребенка, который находится на попечении или под опекой налогоплательщика (пп. 165.1.19 НК).

А что касается медицинских осмотров работников, то налоговики считают, что эта норма выводит из-под налогообложения только стоимость профилактических осмотров работников согласно Закону от 06.04.2000 г. № 1645-III «О защите населения от инфекционных болезней» (далее – Закон № 1645). А вот стоимость медосмотров, которые осуществляются во исполнение Закона № 2694, облагается налогом (см. ИНК ГФС от 15.03.19 г. № 1067/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Мы считаем, что это несправедливо.

18

ИНК ГФС от 15.03.19 г.
№ 1067/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Не включаются в налогооблагаемый доход налогоплательщика-работника расходы работодателя на обязательный профилактический осмотр такого работника согласно Закону № 1645 в случае соблюдения требований пп. 165.1.19 НК.

Но если за счет средств юрлица (работодателя) проводится медицинский осмотр физлиц (работников) согласно Закону № 2694, тогда стоимость такого осмотра включается налоговым агентом в налогооблагаемый доход работников как дополнительное благо с соответствующим налогообложением (в форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «126»)*.

Суммы дохода в графах 3а и 3 разд. I формы № 1ДФ отражаются с учетом «натурального» коэффициента

* То есть стоимость обязательных медосмотров, которые проводятся в соответствии с Законом № 2694, налоговики предлагают облагать НДФЛ/ВС как доход в виде дополнительного блага (возможно, потому что Закон № 2674 прямо не назван в пп. 165.1.19 НК). Но мы считаем это недопустимым.

19

ИНК ГНС от 18.05.20 г.
№ 2066/6/99-00-04-06-03-06/ІПК

В случае несоблюдения требований пп. 165.1.19 и 170.7.4 НК стоимость услуг по медицинской диагностике, бесплатно полученных физлицом, в т. ч. ребенком до 18 лет, включают в налогооблагаемый доход налогоплательщика. При этом юрлицо, которое предоставляет такой доход, должно отразить в форме № 1ДФ эту стоимость как дополнительное благо под признаком дохода «126»

20

ИНК ГФС от 27.05.19 г.
№ 2403/6/99-99-13-02-03-15/ІПК,
ОИР, категория 103.25

Стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), которая не превышает определенного соотношения с размером МЗП (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 НК), отражается в форме № 1ДФ под признаком дохода «160».

Если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма превышения отражается в форме № 1ДФ под признаком дохода «126» (как дополнительное благо согласно пп. 164.2.17 НК)

21

ИНК ГФС от 18.03.19 г.
№ 1093/6/99-99-13-02-03-15/ІПК,
ОИР, категория 103.25

Согласно пп. 165.1.14 НК в состав налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включаются алименты, которые выплачиваются ему согласно решению суда или по добровольному решению сторон в суммах, определенных Семейным кодексом, в т. ч. алименты, которые выплачиваются нерезидентом.

Но алименты, удержанные работодателем из фактического заработка (дохода) работника на основании постановления исполнителя, которые перечислены на счет исполнительной службы для последующей их выплаты взыскателю, следует показать в форме № 1ДФ под признаком дохода «140» с указанием РНУКНП взыскателя

22

ИНК ГУ ГФС в Запорожской обл. от 04.03.19 г.
№ 864/ІПК/08-01-13-02-10, ГФС от 02.03.18 г.
№ 845/6/99-99-13-01-01-15/ІПК

В случае начисления (выплаты) доходов физлицу-предпринимателю – плательщику ЕН второй группы, независимо от избранных им видов деятельности, СХ выступает налоговым агентом в части отражения такого начисления (выплаты) в форме № 1ДФ по признаку дохода «157»*

* То есть под таким признаком отражается также доход, полученный физлицом-предпринимателем от вида деятельности, не указанного в документе, который подтверждает его государственную регистрацию (ОИР, категория 103.25).

23

ИНК Офиса крупных налогоплательщиков ГФС
от 26.06.18 г. № 2848/ІПК/28-10-01-03-11

Доход, выплаченный физлицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, следует отразить в форме № 1ДФ с признаком дохода «157» без удержания НДФЛ в источнике выплаты – при условии, что получатель дохода предоставил налоговому агенту копию справки о его постановке на налоговый учет как лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность

24

ИНК ГФС от 21.11.18 г.
№ 4899/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

Если в рамках выполнения гарантийных обязательств в случае розничной продажи товаров через Интернет-магазин юрлицом (продавцом) в пользу физлица (покупателя) возмещаются расходы, связанные с экспресс-доставкой «Новая почта», то сумма таких расходов включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика как дополнительное благо (отражается налоговым агентом в форме № 1ДФ под признаком дохода «126»)

25

ИНК ГФС от 18.09.18 г.
№ 4073/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

ОИР, категория 103.25

Если условиями договора аренды земли не предусмотрено прекращения такого договора в случае смерти физлица-арендодателя и после его смерти начисление арендной платы продолжается, то налоговый агент – арендатор не удерживает НДФЛ/ВС и не отражает сведения о начисленных суммах арендной платы в форме № 1ДФ, поскольку отсутствует субъект, в пользу которого проводится такое начисление.

Вместе с тем арендная плата по договору аренды земли, которая начислена налоговым агентом – арендатором в пользу наследников, отражается в форме № 1ДФ в том налоговом периоде, когда такая сумма фактически будет выплачена, с соответствующим налогообложением и указанием сумм НДФЛ и ВС, удержанных (перечисленных) в бюджет

26

ОИР, категория 103.25

Суммы арендных платежей, которые выплачиваются налоговым агентом в пользу физлиц на основании договоров аренды движимого имущества (транспортное средство, оборудование, устройства и т. п.), отражаются им в форме № 1ДФ под признаком дохода «127»

27

ИНК ГФС от 15.03.18 г.
№ 1021/6/99-99-13-01-01-15/ІПК

Если начисление доходов в виде дивидендов и удержание налога из таких доходов произошло в одном квартале, а перечисление средств Центральному депозитарию Украины для их выплаты физлицам – в другом квартале, то гр. 3 формы № 1ДФ заполняется в том квартале, в котором произошло перечисление средств Центральному депозитарию Украины.

В то же время графы 3а, 4а и 4 должны быть заполнены в том квартале, когда фактически произошло начисление дивидендов и удержание налога

28

ИНК ГУ ГФС
в Черниговской обл.
от 25.05.18 г.
№ 2332/ІПК/25-01-13-06-09;

ОИР, категория 103.25

Сумма дивидендов, начисленная в пользу физлица (акционера) до момента его смерти, отражается в форме № 1ДФ с указанием его РНУКНП или серии и номера паспорта за последний отчетный период, на который приходится дата смерти такого физлица.

Если после смерти физлица (акционера) и до момента обращения наследников налоговый агент продолжает начисление дивидендов, то сведения о начисленных суммах не отражаются в форме № 1ДФ, поскольку отсутствует субъект, в пользу которого проводилось такое начисление. Доход в виде дивидендов, начисленный налоговым агентом, отражается в том налоговом периоде, в котором такая сумма фактически будет выплачена наследникам

29

ИНК ГФС от 12.03.18 г.
№ 931/6/99-99-13-01-01-15/ІПК;

ОИР, категория 103.25

В форме № 1ДФ стоимость предоставленных согласно пп. 165.1.35 НК путевок, независимо от суммы и способа налогообложения, отражается по признаку дохода «156»

30

ОИР, категория 103.25

Суммы индексации зарплаты, в частности за предыдущие периоды, отражаются в форме № 1ДФ в том квартале, в котором осуществляется начисление (выплата) таких сумм

31

ОИР, категория 103.25

В форме № 1ДФ под признаком дохода «189» отражаются прочие доходы, в частности основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей в 2020 году – 1 180,75 грн, и сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.
Под признаком дохода «126» отражается доход, превышающий указанную сумму, – в сумме превышения

32

ОИР, категория 103.25

Сумма списанной в пользу физлица задолженности, по которой истек срок исковой давности, если ее размер не превышает 50 % ПМ, действующего для трудоспособного лица по состоянию на 1 января отчетного года, отражается в форме № 1ДФ под признаком дохода «194» как выплата прочих доходов

33

ОИР, категория 103.02

Если сумма суточных командировочных расходов, выплаченная налогоплательщику, превышает установленные нормы суточных, то сумма превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого налогоплательщика и отражается в форме № 1ДФ под признаком «118»

34

ОИР, категория 103.25

В форме № 1ДФ под признаком дохода «118» отражаются средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет, которые излишне израсходованы и не возвращены в установленные законодательством сроки

35

ОИР, категория 103.25

Денежные средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение налогоплательщику его работодателем по последнему месту работы, независимо от размера такого дохода, отражаются в форме № 1ДФ под признаком дохода «146»

Заполнение нового отчетного или уточняющего расчета по форме № 1ДФ

36

ИНК ГУ ГФС в г. Киеве
от 01.02.19 г.
№ 360/10/26-15-13-06-12-ІПК

Отчетный новый или уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ подается на основании информации из ранее поданного налогового расчета. Поэтому в случае их представления СХ должен указать номер порции напротив надписи «Порция» и заполнить указанные реквизиты «Работало по трудовым договорам» и «Работало по гражданско-правовым договорам».

В уточняющем налоговом расчете проставляется тот номер порции, который был проставлен в поданном ранее налоговом расчете

37

ОИР, категория 103.25

Если во время рассмотрения контролирующим органом отчетного нового или уточняющего налогового расчета, отправленного средствами электронной связи, будет выявлено наличие идентичной записи в Центральной базе данных Государственного реестра физлиц-налогоплательщиков (сравниваются суммы дохода, налога, признак дохода, признак льготы, даты приема и увольнения работника), такой повторно отправленный отчет подлежит отбракованию по коду ошибки 73 «Внимание, такая запись направлена к сведению и не подлежит изъятию» по причине дублирования, о чем СХ будет извещен