Расчет корректировки несвоевременно зарегистрирован: когда отражать в декларации?

Предприятие 29.05.17 г. получило от покупателя предоплату за товар в сумме 66 000 грн. (в т. ч. НДС – 11 000 грн.) и выписало по данной операции налоговую накладную (далее – НН). Однако покупатель 04.09.17 г. написал письмо с просьбой вернуть предоплату, и 11.09.17 г. поставщик вернул ему предоплату в полном размере и выписал расчет корректировки (далее – РК) к НН. Покупатель зарегистрировал РК несвоевременно, а именно 11.10.17 г. Когда поставщик и покупатель должны отразить результаты корректировки в декларации по НДС?

Напомним, что в общем случае РК к НН составляет поставщик, который ранее выписал эту НН (п. 21 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307). Составленный РК регистрирует в ЕРНН (п. 22 данного Порядка):

• поставщик – в случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров (услуг); если результат корректировки не изменяет сумму компенсации стоимости товаров (услуг) (это так называемые нулевые РК); если это РК, которые не выдаются покупателю;
• покупатель – в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров (услуг).

В нашем случае РК выписан на уменьшение. Это значит, что покупатель уменьшает налоговый кредит в периоде оформления такого РК (независимо от факта его регистрации). А поставщик имеет право уменьшить налоговые обязательства: