Продажа и ликвидация ОС: как определить базу налогообложения?

Налогообложение хозяйственных операций: практические ситуации

При продаже объектов ОС база налогообложения определяется исходя из договорной цены, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости объекта по данным бухучета, которая сложилась на начало отчетного периода, в котором он продается. Если плательщик НДС не ведет учет необоротных активов (например, физлицо-предприниматель), тогда база налогообложения определяется исходя из обычных цен. Такой порядок определения базы налогообложения прямо предусмотрен п. 188.1 НК.

Если балансовая (остаточная) стоимость объекта ОС окажется больше договорной цены, поставщик должен оформить две налоговые накладные (далее – НН):

• одну – покупателю исходя из договорной цены объекта ОС;
• другую – для доначисления налоговых обязательств на разницу между балансовой (остаточной) стоимостью и ценой договора. Отметим, что эта НН может быть как обычной, так и сводной (п. 201.4 НК) и оформляется с учетом следующих особенностей:

– в левой верхней части указывается тип причины «15» и код признака сводной НН «3» (для сводной НН);
– строках, предназначенных для данных покупателя, – данные поставщика (наименование, ИНН, налоговый номер);
– графе 2 раздела Б – наименование (номенклатура) проданного объекта ОС, а также пишется: «Перевищення бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 188, 189 ПК, над фактичною ціною постачання».