Подарки и билеты на праздничные мероприятия: порядок обложения НДС

Акценты этой статьи:

• в каких случаях при поставке новогодних подарков и билетов на развлекательные мероприятия применяется льгота по НДС;
• как облагаются НДС операции по приобретению и бесплатной передаче подарков работникам предприятия и/или их детям.

Когда применяется льгота по НДС поставщиками подарков

Порядок освобождения от НДС операций по реализации детских новогодних подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия предусмотрен Законом от 30.11.2000 г. № 2117-III (далее – Закон № 2117).

Период действия льготы – ежегодно с 15 ноября текущего года по 15 января следующего года. От обложения НДС освобождаются операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия.

Для применения льготы необходимо соблюсти следующие условия:

1. Подарки и билеты должны приобретаться за счет средств ФСС по ВПТ (финансирование приобретения новогодних подарков в 2015 году не предусмотрено, см. информацию на сайте www.vd.fse.gov), профсоюзных комитетов предприятий и организаций, других неприбыльных органи-заций.

2. Детские праздничные подарки должны состоять исключительно из кондитерских изделий и игрушек украинского производства и фруктов.

3. Общая стоимость одного подарка не должна превышать 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года. То есть в 2015 году стоимость подарков не должна превышать 97,44 грн. (1 218 грн. х 8 %).

Порядок учета НДС производственными и торговыми предприятиями

Суммы входного НДС, которые уплачиваются производственными предприятиями при покупке сырья для производства новогодних подарков или производственными и торговыми предприятиями при покупке готовых подарков и билетов на развлекательные новогодние мероприятия для последующей перепродажи, включаются в состав налогового кредита отчетного периода.

В случае реализации таких подарков и билетов в период с 15.11.15 г. по 15.01.16 г. с применением льготы, производственным и торговым предприятиям нужно нивелировать налоговый кредит путем начисления налоговых обязательств (п. 198.5 Налогового кодекса, далее – НК). База для начисления налоговых обязательств определяется исходя из себестоимости приобретения подарков и билетов (п. 189.1 НК). Не позднее последнего дня отчетного периода, в котором осуществляется льготная поставка подарков и билетов, нужно выписать налоговую накладную (далее – НН) и своевременно зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Если же сырье для производства подарков или подарки и билеты приобретались производственным и торговым предприятием у неплательщиков НДС, тогда при льготных поставках налоговые обязательства начислять не нужно (письмо ГФС от 07.08.15 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17 , далее – Письмо № 29168).

Пример

Торговое предприятие 30.10.15 г. приобрело у плательщика НДС новогодние подарки, состоящие их кондитерских изделий украинского производства, на общую сумму 12 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 000 грн.). Подарки были проданы: в период с 01.11.15 г. до 15.11.15 г. – на сумму 2 400 грн. (в т. ч. НДС – 400 грн.); в период с 15.11.15 г. по 30.11.15 г. – на сумму 3 000 грн. профсоюзной организации.

По итогам ноября предприятие должно начислить налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 НК. Для этого не позднее 30.11.15 г. нужно выписать НН, в которой указать (п. 9, 12 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957):

• в левом верхнем углу – тип причины «09»;
• строке «Индивидуальный налоговый номер» – условный ИНН «400000000000»;
• других строках, предназначенных для заполнения данных покупателя, – собственные данные плательщика.

Приобретение подарков для сотрудников предприятия

Допустим, руководством принято решение приобрести подарки для работников и/или их детей за счет средств предприятия. Мы уверены, что такие подарки делают обычно с деловой целью (повышение лояльности сотрудников и т. д.). Поэтому такая операция связана с хозяйственной деятельностью плательщика. Следовательно есть право на налоговый кредит, а налоговые обязательства начислять не нужно. Однако бухгалтеру нужно помнить, что приобретение подарков для работников предприятия и/или их детей с последующей раздачей может рассматриваться конт­ролирующими органами как нехозяйственная деятельность. Поэтому обычно поступают так:

• если подарки приобретаются у плательщика НДС – суммы входного НДС включаются в состав налогового кредита отчетного периода. Также следует начислить налоговые обязательства исходя из стоимости приобретения таких подарков и выписать не позднее последнего дня такого отчетного периода НН с типом причины «13;
• если подарки приобретаются у неплательщика НДС – у предприятия нет налогового кредита и, соответственно, нет оснований для начисления налоговых обязательств (Письмо № 29168).

Обратите внимание! В письме Межрегионального главного управления ГФС – Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков от 11.11.15 г. № 25227/10/28-10-06-11 высказано такое мнение: при бесплатной передаче товаров, при приобретении которых был отражен налоговый кредит, плательщику нужно отразить налоговые обязательства дважды, а именно «отсторнировать» налоговый кредит (путем начисления обязательств) и отразить налоговые обязательства по бесплатной передаче. С чем мы категорически не согласны.

Для того чтобы продажа новогодних подарков и билетов на развлекательные мероприятия освобождалась от НДС, поставщикам нужно выполнить ряд условий, установленных Законом № 2117.

Если подарки приобретаются предприятием за счет собственных средств для раздачи работникам предприятия и/или их детям, такая операция может рассматриваться как нехозяйственная деятельность.