Отчитываемся по налогу на прибыль за I квартал 2020 года

Акценты этой статьи:

• плательщики, которые должны подать декларацию по налогу на прибыль по итогам I квартала;
• форма декларации;
• возможность продления сроков декларирования и уплаты налога;
• заполнение нового приложения ПП;
• правила переноса прошлогодних остатков в отдельных приложениях.

Кто должен подать декларацию по итогам I квартала?

Подать декларацию по налогу на прибыль (далее – декларация) за I квартал 2020 года обязаны все предприятия – резиденты Украины, которые по состоянию на 31 марта 2020 года находились на общей системе налогообложения.

Прежде всего это предприятия, которые получили в 2019 году доход в сумме более 20 млн грн (за вычетом косвенных налогов) (п. 137.4, пп. «в» п. 137.5 Налогового кодекса, далее – НК). В том числе сельхозпредприятия (ОИР, категория 102.20.01) и постоянные представительства тех нерезидентов, которые в составе общей прибыли не определяют отдельно прибыль от деятельности своих постоянных представительств на территории Украины (пп. 141.4.7 НК).

Кроме того, независимо от суммы дохода, полученной за прошлый год, квартальную декларацию должны подать:

• субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей (п. 137.8 НК);
• плательщики, которые с 01.04.20 г. перешли с общей системы налогообложения на упрощенную. При заполнении заголовочной части декларации такие плательщики с годовым базовым отчетным периодом должны поставить отметку в поле «Базовий звітний період квартал»;
• плательщики, ликвидированные в I квартале 2020 года. Они ставят соответствующую отметку в поле 9 заголовочной части декларации;
• неприбыльные организации, нарушившие в I квартале 2020 года требования пп. 133.4.1 и 133.4.2 НК, которые были исключены из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр). В декларации они отражают доход и финрезультат от хоздеятельности, полученные за период, который начинается со следующего месяца после нарушения и до окончания года. Например, если нарушение было допущено в феврале этого года, то в декларации за I квартал приводятся показатели деятельности за март 2020 года. А если нарушение произошло в марте, тогда декларация за I квартал не подается, поскольку за январь – март неприбыльная организация отчитается еще «по старинке», то есть путем подачи Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной приказом Минфина от 17.06.16 г. № 553. Правда, в таком Отчете неприбыльной организации придется определить налоговое обязательство по налогу на прибыль (пп. 133.4.3 НК);
• предприятия, которые в 2020 году применяют нулевую ставку налога согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК (так называемые нулевики), если они нарушили условия нахождения на такой ставке (например, выплатили дивиденды). Такие плательщики должны обложить налогом по ставке 18 % всю прибыль, полученную с начала отчетного года.

Кроме того, подать декларацию за I квартал 2020 года (вместе с финотчетностью) обязаны плательщики, которые в данном отчетном периоде получили статус неприбыльных и были включены в Реестр. Показатели в такой декларации рассчитываются за период с начала года до даты включения предприятия в Реестр (ОИР, категория 102.04).

Нужно ли подавать квартальную декларацию неплательщикам налога на прибыль, которые в отчетном периоде выплатили доход нерезиденту?

Лица, которые в отчетном периоде (квартале) выплатили нерезидентам-юрлицам доход, подлежащий обложению так называемым налогом на репатриацию, обязаны отчитаться о таких выплатах и удержанных налогах (п. 103.9, 141.4 НК). Они должны подать декларацию с заполненными строками 23–25 и приложением (приложениями) ПН.

К таким лицам относятся:

• неприбыльные организации (ОИР, категория 102.04);
• плательщики единого налога (п. 297.5 НК);
• предприниматели-общесистемщики и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 08.11.18 г. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК).

Что произойдет, если декларация с приложением ПН не будет подана таким плательщиком?

Если декларация с приложением ПН не будет подана, такого плательщика ожидают (ОИР, категория 102.22):

• штрафные санкции согласно п. 127.1 НК (как минимум – 25 % суммы налога, подлежащего удержанию из дохода нерезидента);
• административный штраф согласно ст. 163¹ КУоАП – только для должностных лиц плательщиков-юрлиц.

Из действующих разъяснений специалистов налоговой службы следует, что:

• единщики и неприбыльные организации должны подавать декларацию с приложением ПН только по результатам отчетного года (см. ОИР, категории 107.05, 108.05 и 102.04);.
• предприниматели-общесистемщики обязаны подавать такую декларацию по итогам отчетного налогового периода (квартала, полугодия, трех кварталов, года), в котором они выплачивали «украинский» доход нерезиденту (см., например, Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 08.11.18 г. № 4735/Л/99-99-13-01-02-14/ІПК).

В отношении периодичности подачи декларации лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, позиция ГНС неизвестна. По нашему мнению, «независимые профессионалы» имеют право подать декларацию с приложением ПН только по итогам года. Ведь отчетным периодом для таких лиц является год. Однако рекомендуем все же таким плательщикам в случае выплаты дохода нерезидента в отчетном квартале либо подать декларацию по итогам такого отчетного периода, либо запросить индивидуальную налоговую консультацию и действовать в соответствии с ней.

Каковы особенности подачи декларации для плательщиков налога на прибыль, которые в 2019 году были единщиками?

Единщики (в т. ч. единщики четвертой группы), которые перешли на общую систему налогообложения с 1 января 2020 года, квартальные декларации в этом году не подают. Они уплачивают налог на прибыль – независимо от объема дохода за прошлый год – на основании годовой декларации (как вновь созданные). Это следует из разъяснения в ОИР (категория 102.11), а также, например, из ИНК ГФС от 23.02.18 г. № 744/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (далее – ИНК № 744).

А вот у единщиков, которые стали плательщиками налога на прибыль в середине 2019 года, необходимость ежеквартального декларирования зависит от величины общего дохода, отраженного в Отчете о финансовых результатах (пп. «в» п. 137.5 НК). При этом, по мнению налоговой (см., например, ИНК № 744), если объем дохода такого единщика, полученный в прошлом году за период нахождения на общей системе:

• не превышает 20 млн грн – такой плательщик в текущем году отчитывается только по итогам года;
• превышает 20 млн грн – придется подавать декларацию ежеквартально.

Порядок и сроки подачи декларации и уплаты налога

Согласно общему правилу квартальную декларацию нужно подать в течение 40 календарных дней (далее – к. д.) после окончания квартала, а уплатить задекларированный налог – в течение 10 к. д. после истечения срока, предусмотренного для подачи декларации (пп. 49.18.2, п. 57.1 НК). При этом если последний день такого срока приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НК).

Таким образом, декларацию за I квартал 2020 года нужно подать не позднее 12 мая (это вторник):

• либо по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (отправить письмо надо не позднее чем за 5 дней до окончания срока подачи, установленного НК, т. е. не позднее 4 мая) (п. 49.5 НК);
• либо средствами электронной связи в электронной форме (обязательно для средних и крупных плательщиков).

А уплатить задекларированный налог на прибыль нужно не позднее 20 мая (среда).

Такая «поблажка» предусмотрена новым п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НК, который вступил в силу 18.03.20 г. благодаря «антивирусному» Закону от 17.03.20 г. № 533-IX. Согласно данному пункту, не должны применяться штрафные санкции и пеня за нарушения налогового законодательства по налогу на прибыль, допущенные в период с 1 марта по 31 мая 2020 года. Все санкции будут применяться только по результатам налоговой проверки, проведенной после 31 мая 2020 года.

Иными словами, если в ходе налоговой проверки будет выявлен факт неподачи декларации и/или неуплаты налога, то к плательщику будут применены соответствующие санкции только за неисполнение решения, которое оформят налоговики по результатам проверки. И мы считаем, что штраф по ст. 123 НК в данном случае применяться не должен.

Нужно ли подавать «пустую» декларацию?

Согласно требованиям НК, налогоплательщик обязан подавать налоговую декларацию за каждый отчетный период при наличии показателей, подлежащих декларированию (п. 49.2 НК). Иными словами, если таких показателей в отчетном периоде не имеется, то и декларацию (даже с прочерками) подавать не нужно.

Однако мы все же рекомендуем плательщикам, которые не хотят вступать в спор с контролирующим органом, подать пустые декларации вместе с финотчетностью в установленные сроки.

Форма декларации

Декларация за I квартал 2020 года подается по форме, утвержденной приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина от 14.11.19 г. № 481).

Отметим, что большинство плательщиков уже отчитывались по такой обновленной форме декларации по итогам 2019 года. Тем плательщикам, которые будут заполнять эту форму впервые, поможет консультация в «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль за 2019 год».

Для подачи декларации в электронном виде применяется универсальный идентификатор формы J0100118.

Финотчетность и декларация

Финотчетность является приложением ФЗ к декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НК). Поэтому без финотчетности декларацию у плательщика не примут. Более того, декларацию могут не принять, если плательщик не поставит в декларации отметки о наличии форм финотчетности в полях «Наявність додатків» и «Наявність поданих до Декларації додатків – форм фінансової звітності» (ОИР, категория 102.22).

Какие формы финотчетности нужно подавать вместе с квартальной декларацией?

Состав финотчетности, которая подается вместе с квартальной декларацией, зависит от того, какие бухгалтерские стандарты применяет плательщик.

Так, плательщики налога на прибыль, которые составляют финотчетность по национальным стандартам (о неприбыльных организациях см. ниже), вместе с квартальной декларацией подают Баланс и Отчет о финансовых результатах (ОИР, категория 102.20.02), а именно:

• все плательщики (кроме субъектов микропредпринимательства, малого предпринимательства, иностранных представительств) – подают формы № 1 и № 2;
• субъекты микропредпринимательства, малого предпринимательства, иностранные представительства (кроме представительств, которые составляют отчетность по международным стандартам) – подают формы № 1-м, № 2-м либо № 1-мс, № 2-мс.

Плательщики, которые составляют финотчетность согласно международным стандартам бухучета, подают вместе с декларацией либо полный комплект финотчетности либо комплект сжатой финотчетности (ОИР, категория 102.20.02).

Комплект сжатой финотчетности состоит из сжатых отчетов:

• о финансовом состоянии;
• о прибыли (убытках) и прочем совокупном доходе;
• об изменениях в собственном капитале;
• о движении денежных средств.

Кроме того, комплект сжатой финотчетности должен включать в себя отдельные примечания.

Как отчитываться плательщикам, которые в отчетном периоде были неприбыльными организациями и нарушили требования п. 133.4 НК?

Как следует из разъяснения в ОИР (категория 102.20.02), вместе с декларацией такие плательщики должны подать формы финотчетности, соответствующие размерной категории предприятия (микро, малое и т. п.). А согласно разъяснению в ИНК ГУ ГНС в Полтавской области от 05.03.20 г. № 934/ІПК/16-31-04-04-19, неприбыльные организации (кроме бюджетных) могут подавать сокращенную по показателям финотчетность по формам № 1-мс, № 2-мс как непредпринимательские общества.

Считаем, что в любом случае ошибкой не будет, если бывшая неприбыльная организация подаст финотчетность за I квартал 2020 года по той же форме, по которой она подавала финотчетность за 2019 год.

Каковы особенности подачи финотчетности вместе с декларацией?

Квартальная финотчетность должна быть подана в органы статистики не позднее 25 апреля (п. 5 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419). В то время как декларация, как было отмечено выше, может быть подана и позже.

Напомним, что в связи с карантином Госстат рекомендует все формы финотчетности подавать сейчас только в электронном виде.

Отметим, что когда финотчетность подается в органы статистики с помощью автоматизированной системы «единое окно», то налоговики имеют доступ к такой отчетности. И в этом случае они рекомендуют подавать декларацию только после получения квитанций о приеме финотчетности.

А как поступать, если финотчетность уже подана в орган статистики, но тут поступили с опозданием документы по операциям с контрагентами в I квартале этого года, которые влияют на объект налогообложения?

Если в таком случае отчетная декларация:

• еще не подана в налоговый орган – то нужно составить новую финотчетность с учетом поступивших документов и направить ее налоговому органу (например, через электронный кабинет или М.Е.Doc.) вместе с декларацией. В этом случае такая финотчетность будет иметь электронный идентификатор J;
• уже подана, но предельный срок ее подачи (12 мая) еще не наступил – то нужно подать новую декларацию с отметкой «Звітна нова». В такую декларацию нужно внести исправления, связанные с исправлениями в финотчетности. Вместе с декларацией подается и исправленная финотчетность в порядке, описанном выше.

Особенности заполнения приложений к декларации за I квартал

Общее правило: если у предприятия отсутствует информация для заполнения какого-либо приложения, оно не подается, а соответствующая строка декларации – прочеркивается (ОИР, категория 102.20.02).

Приложение ТЦ

Приложение ТЦ в составе квартальной декларации не подается. Оно заполняется только по итогам отчетного года. Ведь в нем приводятся суммы самостоятельных корректировок доходов и расходов в контролируемых операциях по правилам ст. 39 НК – согласно пп. 140.5.1 и 140.5.2 НК. А указанные нормы применяются только по итогам отчетного года.

Приложение ПП

Приложение ПП «Інформація про суми податкових пільг» большинство плательщиков будут заполнять впервые. Данное приложение призвано заменить собой Отчет о суммах налоговых льгот (далее – Отчет), форма которого была утверждена постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233 и утратила силу с 01.01.20 г.

В приложении ПП, которое представляет собой сокращенную версию Отчета, отражаются:

• код и наименование льготы согласно Справочникам льгот, которые ежеквартально утверждаются налоговым органом. Для составления декларации за I квартал 2020 года пользуемся Справочниками № 98/1 и № 98/2. Справочники приведены на сайте ГНС. Обратите внимание: в Справочники внесены новые льготы по налогу на прибыль, предусмотренные «карантинными» законами, но они будут действовать только начиная со II квартала 2020 года;
• сумма налога, не уплаченного в бюджет в связи с пользованием льготой (при этом ее деление на суммы, не уплаченные соответственно в государственный и местный бюджеты, как это было в Отчете, не предусмотрено);
• период пользования льготой в отчетном году. Если срок пользования льготой начинается с начала отчетного периода и продолжается после его окончания, то период пользования льготой совпадает с датой начала и окончания такого отчетного периода. То есть для льготы, действующей в течение всего I квартала, в приложении ПП нужно указать даты «01.01.2020» (гр. 4) и «31.03.2020» (гр. 5);
• сумма налога, использованная в отчетном периоде по целевому назначению. Эту информацию приводят только те плательщики, для которых сумма неуплаченного в связи со льготой налога на прибыль считается целевым финансированием. Это предприятия, основанные общественными объединениями лиц с инвалидностью, Чернобыльская АЭС, предприятия, занятые выводом из эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и предприятия-самолетостроители (п. 142.1–142.3, п. 41 подразд. 4 разд. ХХ НК). Обратите внимание: к ним не относятся плательщики, которые уплачивают налог на прибыль по ставке 0 % согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК .

Пример

Плательщик налога на прибыль не осуществляет льготируемую деятельность. В декларации за I квартал 2020 года показатель строки 02 (финрезультат до налогообложения) составил 60 000 грн – прибыль. При этом сумма непогашенного налогового убытка 2018 и 2019 года равна 85 000 грн. Она отражается в строке 3.2.4 приложения PI к декларации и в строке 03 самой декларации. Показатель строки 04 отрицательный – 25 000 грн. Поэтому налог на прибыль за I квартал 2020 года не уплачивается.

В данном случае налоговой льготой будет считаться сумма налога на прибыль за I квартал 2020 года, которая не уплачена в бюджет. Сумма льготы составит 10 800 грн (60 000 грн. х 18 %).

В приложении ПП нужно отразить код (11020301) и название льготы согласно Справочнику № 98/2, сумму налога, не уплаченную в бюджет (10 800 грн), и период пользования льготой (01.01.20 г. – 31.03.20 г.).

Отметим, что если бы плательщик по результатам I квартала 2020 года получил убыток (показатель стр. 02 декларации имел бы отрицательное значение), то льготы у него бы не было. Ведь тогда он не уплатил бы налог в бюджет из-за отсутствия объекта налогообложения (нет прибыли).

Перенос прошлогодних остатков

А теперь рассмотрим, как перенести в приложения к декларации за текущий год остатки из соответствующих приложений к декларации за 2019 год.

Приложение АМ

В приложении АМ балансовая стоимость ОС и НА по состоянию на начало отчетного периода (гр. 3) должна совпадать с аналогичными показателями по состоянию на конец отчетного периода (гр. 4) приложения АМ к декларации за 2019 год.

Приложение ЗП

В приложении ЗП в строке 16.3 должен отражаться показатель строки 16.4.2 приложения ЗП к декларации за 2019 год. Тогда сумма авансового взноса по налогу на прибыль, уплаченного при выплате дивидендов в прошлых отчетных периодах и не зачтенная в уплату такого налога, сможет поучаствовать в уменьшении налогового обязательства текущего периода.

Приложение ЦП

В приложении ЦП в строках 03 и 04 отражаются «убыточные» показатели приложения ЦП к декларации за 2019 год, а именно:

• в строку 03 – переносится отрицательное значение итогового показателя (стр. 01 – стр. 02 – стр. 03) приложения ЦП за 2019 год. Это сумма прошлогоднего налогового убытка от операций отчуждения ценных бумаг (далее – ЦБ). Она является составной частью отрицательного показателя строки 4.1.4 приложения ЦП за 2019 год;
• в строку 04 – отрицательное значение показателя строки 4.1.3 приложения ЦП за 2019 год. Это сумма прошлогоднего налогового убытка от переоценки ЦБ.

В результате такого переноса сумма прошлогоднего налогового убытка, возникшая в связи с отчуждением и переоценкой ЦБ, сможет уменьшить налоговые обязательства по таким операциям в текущем году.

Приложение PI

Убытки прошлых налоговых лет

В строке 3.2.4 приложения PI отражается отрицательное значение объекта налогообложения (стр. 04 – стр. 05) из декларации за 2019 год. В таком случае сумма прошлогоднего налогового убытка отразится в составе строки 03 текущей декларации и сможет уменьшить налоговые обязательства текущего отчетного периода.

При переносе прошлогодних убытков нужно учитывать такие нюансы:

• новоиспеченный плательщик налога на прибыль, который «пришел» с упрощенной системы налогообложения, а до применения упрощенки был плательщиком налога на прибыль с задекларированными убытками – не вправе включить сумму таких убытков в стр. 3.2.4 приложения PI к отчетной декларации (ОИР, категория 102.10);
• правопреемник реорганизованного (ликвидированного) плательщика налога на прибыль не имеет права отражать в своем налоговом учете прошлогодние налоговые убытки такого плательщика (см., например, ИНК ГНС от 28.02.20 г. № 852/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).

Проценты по кредитам от нерезидентов

Расходы на уплату процентов по займам от нерезидентов, которые согласно п. 140.2 НК не попали в налоговые расходы в прошлых отчетных годах, могут уменьшить финрезультат текущего года по правилам п. 140.3 НК.

Суммы неучтенных прошлогодних «нерезидентских» процентов отражались в строке 3.1.1 приложения PI к декларациям за такие прошлые годы. Эти суммы, уменьшенные на 5 %, можно перенести в строку 3.2.1 данного приложения к декларации за I квартал 2020 года. Но при этом нужно соблюдать требования, установленные п. 140.2 и 140.3 НК.

Выводы

Согласно общему правилу декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2020 года нужно подать не позднее 12 мая (это вторник), а уплатить задекларированный налог нужно не позднее 20 мая (среда). В то же время, если у плательщика не получится подать декларацию и уплатить налог в установленные сроки, он может это сделать позднее без уплаты штрафных санкций (антикризисная мера).