Отчитываемся по налогу на прибыль за I квартал 2017 года

Акценты статьи:

• какие плательщики должны подавать декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 года;
• в какой срок следует подать декларацию и уплатить налог;
• нужно ли вместе с декларацией подавать финансовую отчетность и Отчет о льготах.

Кто и когда подает декларацию за I квартал 2017 года?

10 мая 2017 года (среда) истекает срок подачи декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года (далее – декларация), которую подают плательщики налога с квартальным базовым отчетным периодом. К ним относятся:

• предприятия, у которых доход от всех видов деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный в Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) за 2016 год, превышает 20 млн грн. (п. 137.4, пп. «в» п. 137.5 Налогового кодекса, далее – НК). При этом в сумму такого дохода включаются доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы. Обратите внимание: эти плательщики для определения объекта налогообложения обязаны применять корректировки на разницы, предусмотренные разд. III НК (пп. 134.1.1 НК);
• предприятия, перешедшие со II квартала 2017 года с общей на упрощенную систему налогообложения. Эти плательщики не обязаны применять корректировки на разницы, предусмотренные разд. III НК, так как их доход за 2016 наверняка не превышает 20 млн грн. (иначе бы их не зарегистрировали единщиками);
• субъекты, осуществляющие выпуск и проведение лотерей (п. 137.8 НК).

Обратите внимание: контролирующий орган также ждет декларацию по налогу на прибыль от плательщиков единого налога, которые в I квартале 2017 года выплатили:

• дивиденды и уплатили с них авансовый взнос согласно пп. 57.1¹.2 НК. Такие единщики должны подать декларацию с заполненными строками 20–22 и приложением АВ;
• доход нерезиденту и удержали из такого дохода налог. Такие единщики должны подать декларацию с заполненными строками 23–25 и приложением ПН. Отметим, что единщики, для которых нормами НК установлен годовой отчетный период (например, единщики четвертой группы), могут подавать такую декларацию только по итогам года (письмо ГФС от 07.04.16 г. № 7782/6/99-99-19-02-02-15).

Основанием для подачи «прибыльной» декларации единщиками может служить п. 49.2 НК, согласно которому налогоплательщик должен подавать налоговую декларацию по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является. А согласно последнему абзацу пп. 57.1¹.2, а также пп. 141.4.2 и пп. 14.1.213 НК, единщики являются плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль в связи с выплатой дивидендов и налога на доход нерезидента с источником из Украины. В то же время единщики освобождены от подачи налоговой отчетности по налогу на прибыль (пп. 1 п. 297.1 НК). Таким образом, единщик, который не подал «прибыльную» декларацию, имеет шанс отстоять свою правоту через суд на основании п. 56.21 НК. Напомним суть этого пункта: если нормы НК допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщика, то решение принимается в пользу плательщика. 

Каким способом можно подать декларацию?

Плательщик может подать декларацию (п. 49.3 НК):

• лично или через уполномоченное лицо;
• по почте с уведомлением о вручении и описью вложения (надо отправить не позднее чем за 5 дней до истечения срока подачи) (п. 49.5 НК);
• средствами электронной связи в электронной форме. Такой способ является обязательным для крупных и средних налогоплательщиков (п. 49.4 НК). Это плательщики, у которых средняя численность работников за отчетный период (календарный год) составляет более 50 человек, а годовой доход от реализации превышает эквивалент 10 млн евро по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 Хозяйственного кодекса).

Обратите внимание: плательщики, которые подают декларацию в электронной форме, и дополнения к такой декларации должны подавать также в электронной форме (п. 46.4 НК).

В каких случаях налоговый орган вправе не принять декларацию?

Контролирующий орган имеет право не принять декларацию при отсутствии в ней или недостоверности какого-либо обязательного реквизита, предусмотренного п. 48.3 и 48.4 НК (п. 49.11 НК). В таком случае налогоплательщику высылается письменное уведомление об отказе в приеме декларации:

• в течение 5 рабочих дней со дня ее получения – если отчетность доставлена почтой или средствами электронной связи;
• 3 рабочих дней со дня ее получения – если отчетность передана лично плательщиком либо его представителем.

Поэтому советуем предприятиям не откладывать подачу отчетной декларации на последний день, чтобы в случае ее неприема можно было успеть подать «отчетную новую».

Обратите внимание: единственным основанием для отказа в приеме электронной декларации служит недействительность электронной цифровой подписи налогоплательщика, в том числе в связи с окончанием строка действия сертификата открытого ключа. При условии, что такая декларация отвечает всем требованиям электронного документа и подана в формате, доступном для ее технической обработки.

Когда следует уплатить задекларированный налог?

Предельный срок уплаты налога на прибыль за I квартал 2017 года – 19 мая 2017 года (пятница).

Нужно ли подавать финотчетность вместе с квартальной декларацией?

С 1 января 2017 года дополнением к декларации и ее неотъемлемой частью является финансовая отчетность плательщика (п. 46.2 НК). Поэтому без финотчетности налоговый орган декларацию не примет (в т. ч. и квартальную). В декларации проставляются специальные отметки о поданных вместе с ней формах финотчетности.

Финотчетность предприятия подается через «единое окно». А пользователем такой отчетности, кроме налогового органа, является, в частности, и орган статистики, которому финотчетность за I квартал 2017 года нужно подать не позднее 25 апреля этого года (п. 5 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419).

Таким образом, дата подачи финотчетности может не совпасть с датой подачи декларации за отчетный период (финотчетность будет подана раньше). Считаем, что в таком случае плательщик может не подавать отчетность повторно вместе с декларацией: ведь контролирующий орган ее уже получил через «единое окно». При этом соответствующие отметки о поданных формах финотчетности в декларации поставить нужно. Но осторожные плательщики могут подать фин­отчетность еще раз.

Если отчетная декларация подается повторно, то вместе с ней, как следует из разъяснений в ОИР, повторно подается и финотчетность – независимо от того, сколько раз подается такая декларация. Так, если плательщик подал отчетную декларацию (вместе с финотчетностью) и обнаружил в ней ошибку до истечения установленного срока подачи декларации, он имеет право подать новую отчетную декларацию. При этом вместе с такой декларацией он должен еще раз подать финотчетность (ОИР, категория 103.23.02).

Контролирующий орган разрешает не подавать финотчетность повторно только вместе с уточняющей декларацией. Но при условии, что показатели финотчетности, которая была подана с декларацией за уточняемый отчетный период, не подлежат исправлению (ОИР, категория 103.23.02). Например, когда плательщик ошибся только при заполнении декларации, а финансовая отчетность была составлена правильно.

А если в финотчетность закралась ошибка, которая «перешла» в декларацию, то какую именно финотчетность хочет увидеть налоговый орган вместе с уточненной декларацией?

Напомним, что ошибки в финотчетности исправляются по правилам П(С)БУ 6. А согласно п. 4 П(С)БУ 6, ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов в прошлых годах и повлиявшие на сумму прибыли (непокрытого убытка), исправляются путем корректировки сальдо такой прибыли (убытка) на начало отчетного года. При этом сами ошибки будут отражаться только в сравнительной информации, приведенной в отчетности следующих отчетных периодов. Например, ошибка в прочих доходах, допущенная в III квартале 2016 года и обнаруженная в I квартале 2017 года, отразится в сумме нераспределенной прибыли (убытка) на начало года (гр. 3) Баланса за I квартал 2017 года и графе 4 Отчета о финансовых результатах за 9 месяцев 2017 года.

То есть из финотчетности за отчетный период, в котором допущена ошибка, поданной повторно вместе с уточняющей декларацией за этот период, налоговый орган абсолютно ничего не почерпнет. Очевидно, что налоговики хотят видеть финотчетность, составленную по такому же принципу, как составляется уточняющая декларация, то есть «переписанную заново». Но это не позволяют сделать правила П(С)БУ 6. Поэтому, чтобы пойти навстречу пожеланиям контролирующего органа, плательщик может «нарисовать» исправленную финотчетность за уточняемый период персонально для налоговиков и подать ее им письмом через канцелярию. Правда, при этом плательщик, подавший уточняющую декларацию в электронной форме, нарушит п. 46.4 НК, согласно которому дополнения к такой декларации должны подаваться также в электронной форме.

Вот «законный» выход из этой ситуации: нужно подать вместе с уточняющей декларацией еще раз финотчетность за уточняемый период с прежними показателями. Но в поле для дополнения к уточняющей декларации написать пояснение, в котором изложить суть ошибки, а также пояснить, что ошибка в финотчетности исправлена в текущем периоде путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного года согласно п. 12.1 П(С)БУ 6.

Можно ли не подавать декларацию, если в I квартале 2017 года плательщик не вел деятельность?

Приведем частично текст абзаца первого п. 49.2 НК: «Налогоплательщик обязан за каждый, установленный этим Кодексом отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, либо в случае наличия показателей, которые подлежат декларированию, в соответствии с требованиями этого Кодекса подавать налоговые декларации относительно каждого отдельного налога, плательщиком которого он является».

Из буквального прочтения данной нормы следует, что плательщик обязан подавать декларацию в соответствии с требованиями НК:

• либо когда в отчетном периоде возникает объект налогообложения;
• либо когда есть показатели, подлежащие декларированию.

А как поступать, если в отчетном периоде деятельность не велась, объект налогообложения не возник, но в финансовой отчетности, которая является дополнением и неотъемлемой частью декларации, отражены показатели? А именно: остатки по статьям финотчетности на начало года (основные средства, задолженности, уставный капитал и т. п.). Считаются ли эти показатели финотчетности подлежащими декларированию в понимании п. 49.2 НК?

В письме ГФС от 01.02.16 г. № 1987/6/99-99-19-01-01-15, в частности, разъяснялось, что плательщики налога на прибыль обязаны подавать налоговую декларацию вместе с финотчетностью при наличии показателей, подлежащих декларированию (в т. ч. показателей, имеющих нулевое значение или подлежащих декларированию в составе финотчетности, которая подается вместе с декларацией).

В то же время в ОИР (категория 102.23.02) размещено разъяснение контролирующего органа от 01.02.17 г., согласно которому плательщик налога на прибыль имеет право не подавать декларацию вместе с финотчетностью в случае отсутствия показателей, которые подлежат декларированию в соответствии с требованиями НК, в том числе и в финотчетности.

Похоже, что контролирующий орган «смягчился» и разрешил не подавать декларацию, если в финотчетности нет показателей, которые переносятся в декларацию. Например, нет показателей дохода и финрезультата за отчетный период.

Как же поступать налогоплательщикам в данной ситуации?

Осторожные плательщики могут подать налоговому органу «пустышки». Остальные «недействующие» плательщики могут декларацию с финотчетностью не подавать, а в случае возникновения претензий к ним со стороны контролирующих органов опираться на п. 56.21 НК.

Кто и когда подает Отчет о льготах?

Отчет о суммах налоговых льгот за I квартал 2017 года (далее – Отчет) должны подать:

• плательщики, которые в отчетном квартале пользовались льготами по налогу на прибыль, предусмотренными НК;
• плательщики, которые уменьшают объект налогообложения отчетного периода на сумму налоговых убытков прошлых лет (код льготы 11020301).

Форма Отчета и Порядок его заполнения утверждены постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233 (далее – Порядок № 1233).

Порядком № 1233 установлено, что Отчет подается в сроки, предусмотренные для квартального налогового отчетного периода. Поэтому квартальные плательщики должны подать Отчет не позднее 10 мая 2017 года (среда).

Обратите внимание: с 1 января 2017 года Отчет является налоговой декларацией (п. 46.1 НК). Поэтому за его неподачу (несвоевременную подачу) будет применяться штраф на основании п. 120.1 НК (как минимум 170 грн.).

Годовым плательщикам ГФС разрешает подавать Отчет в сроки, предусмотренные для подачи годовой декларации (ОИР, категория 102.23.01).

Также читайте:

Особенности декларирования прибыли за I квартал 2017 года.