Особенности перерасчета облагаемых НДС-операций – 2016

Заканчивается 2016 год. Для плательщиков налога на добавленную стоимость, которые в своей деятельности осуществляют одновременно облагаемые и не облагаемые налогом операции, это означает наступление необходимости проведения перерасчета части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

Напомним, такой перерасчет проводится ежегодно, но последние три года порядок его проведения каждый раз содержит определенные особенности. Так, в 2014 году плательщикам приходилось корректировать налоговый кредит, то есть, в зависимости от того, как за год изменилась доля объема налогооблагаемых операций, увеличивалась или уменьшалась сумма налога на добавленную стоимость (далее – НДС), включенная в течение года в состав налогового кредита. В 2015 году в связи с кардинальными изменениями в порядке формирования налогового кредита, которые были введены с 1 июля 2015 года, перерасчет пришлось проводить в два этапа, отдельно за первое полугодие и отдельно – за второе. Как быть с перерасчетом в этом году, когда его делать, где в налоговой декларации по НДС его результаты должны быть отражены, рассмотрим в данной статье.

Общие положения

С учетом изменений, внесенных в ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее – НК) Законами Украины от 28.12.14 г. № 71-VІІІ (далее – Закон № 71) и от 16.07.15 г. № 643-VІІІ (далее – Закон № 643), с 1 июля 2015 года налоговый кредит отчетного периода формируется налогоплательщиком из сумм НДС, начисленных (уплаченных) при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).

То есть в состав налогового кредита включаются все суммы НДС, начисленные (уплаченные) поставщикам при приобретении товаров/услуг, а также в бюджет при импорте товаров, независимо от направления дальнейшего использования приобретенных товаров/услуг или импортированных товаров.

Уместно напомнить, что согласно правилам формирования налогового кредита, основанием для его формирования является зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговая накладная, надлежащим образом оформленная таможенная декларация, один из документов, перечисленных в п. 201.10 НК, который, как предусмотрено данным пунктом, дает возможность плательщику сформировать налоговый кредит без зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.