Ошибки в бухучете и финотчетности: общие правила исправления

Исправление ошибок в финансовой и налоговой отчетности на практических примерах

Исправление ошибок в финансовой и налоговой отчетности агропредприятий

От ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности не застрахован ни один бухгалтер. Ведь не ошибается только тот, кто ничего не делает. Однако при обнаружении любой ошибки главное – оценить ее последствия и грамотно исправить. Плательщики налога на прибыль традиционно уделяют повышенное внимание выявлению и исправлению бухгалтерских ошибок, ведь на основе данных бухучета и финотчетности определяется объект обложения налогом на прибыль. А наибольший интерес вопрос исправления ошибок в финотчетности вызывает у тех предприятий, которые обязаны обнародовать свою финотчетность вместе с аудиторским заключением на своем веб-сайте. В консультации рассмотрим общие правила исправления бухгалтерских ошибок.

Общие положения

Что подразумевается под ошибкой?

НП(С)БУ не содержат определения понятия «ошибка». Но, как следует из п. 5 МСБУ 8, ошибками в финотчетности считаются ошибки, возникшие при неправильном проведении математических подсчетов или применении учетной политики, из-за невнимательности или неверного толкования фактов, а также в результате мошенничества (сюда же можно отнести сознательное допущение ошибок). Следствием таких ошибок является пропуск или искажение данных в финотчетности за один или несколько предыдущих периодов. Этим определением мы и будем пользоваться.

Отметим, что исправление ошибок регулируется:

• НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»;
• Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина от 24.05.1995 № 88 (разд. 4) (далее – Положение № 88);
• Методическими рекомендациями по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденными приказом Минфина от 29.12.2000 № 356 (п. 9) (далее – Приказ № 356, Методрекомендации № 356).

Обязательно ли исправлять ошибки в финотчетности?

Обязательно. Ведь неисправленная ошибка чревата негативными последствиями.

Последствие 1. Вероятность получить значительные штрафы. Отметим, что непосредственно за ошибки в финотчетности (и в бухучете) могут быть применены административные штрафы согласно ст. 164² и 186³ КУоАП, их размеры невелики. Однако если допущенная в финотчетности ошибка привела к занижению объекта обложения налогом на прибыль, тогда в действие вступают более серьезные финансовые санкции (штрафы и пени), предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК).

Если ошибку по налогу на прибыль обнаружить и исправить самостоятельно, то штрафы будут гораздо меньше, чем если ошибку выявят в ходе проверки. Ведь сейчас, во время военного положения, мораторий на применение штрафов за ошибки, выявленные в ходе проверки, отменен (пп. 69.2 подразд. 10 разд. ХХ НК).

А что касается самостоятельного исправления ошибок, то по общим правилам при их исправлении применяется штраф в размере 3 % или 5 % (п. 50.1 НК), а также пеня, если с даты предельного срока уплаты налога за период, в котором была допущена ошибка, прошло более 90 дней (пп. 129.1.3 НК). Однако при исправлении ошибок, которые пришлись на период военного положения, штрафов и пени не будет (пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НК). По нашему мнению, при самоисправлении ошибок, допущенных в период карантина до начала военного положения, также не должно быть штрафов и пени.

Считаем, что на сегодня мораторий, установленный п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НК, является действующим. Правда, налоговики утверждают, что с 27.05.2022 и до окончания военного положения данная норма НК не применяется (см. ОИР, категория 132.01), а значит, штрафы и пеню нужно начислять. И только при исправлении ошибок, допущенных в докарантинный период, надо будет уплатить штраф и пеню в общем порядке (п. 50.1, пп. 129.1.3 НК). Но это все равно существенно меньше штрафа, наложенного по результатам проверки. Подробнее о штрафах см. материал «Исправление ошибок в налоговой отчетности: правила, штрафы, сроки давности».

Последствие 2. Введение в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Цель ведения бухучета и составления финотчетности – предоставление всем ее пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии и финансовой деятельности предприятия, необходимой для принятия ими решений (ч. 1 ст. 3 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», далее – Закон № 996).

Согласно п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419 (далее – Порядок № 419), предприятие обязано представить финотчетность не только государственным органам (в частности, органам статистики и ГНС), но и трудовым коллективам по их требованию, собственникам предприятия и прочим пользователям согласно законодательству.

Кроме того, финотчетность нередко запрашивают банки или поставщики, рассматривая возможность предоставления предприятию кредитов или отсрочки платежа соответственно. Ею же пользуются и руководящие органы для оценки состояния, эффективности деятельности предприятия и планирования его дальнейшей работы.

Если в финотчетности была допущена ошибка, то такая отчетность будет неправдивой (недостоверной). А значит, она не выполнит свою цель и пользователи не смогут на ее основе принять верное для себя решение.

Последствие 3. Вероятность получить негативное аудиторское заключение, что может повлиять на репутацию компании. После составления годовой финотчетности всем предприятиям, которые обязаны ее обнародовать, необходимо получить аудиторское заключение (и обнародовать его вместе с годовой финотчетностью).

Аудиторы дают свою оценку учетной политике, правильности ведения бухучета и составления финансовой отчетности. И если аудитор выявит несоответствие нормам НП(С)БУ или МСФО, он обязан будет отразить это в своем заключении. Причем, если ошибка окажется существенной, аудиторское заключение может быть негативным.

Поэтому, если аудиторская проверка будет проводиться после подачи годовой финотчетности, задача бухгалтерии предприятия – либо самим, либо в конструктивном взаимодействии с аудитором оперативно выявить и исправить ошибки, чтобы аудиторское заключение было положительным. И опять-таки, если выявленные аудитором ошибки ведут к занижению налога на прибыль, их тем более нужно исправить.

Установлен ли срок давности для исправления бухучетной ошибки?

Нет, нормативные документы бухучета не содержат никаких ограничений срока исправления бухгалтерских ошибок. Поэтому даже очень старую ошибку нужно исправить в периоде ее выявления. Тем более что такие ошибки могут иметь далеко идущие последствия, которые, в свою очередь, влияют на текущие отчетные периоды и приводят к налоговым доначислениям.

Например, в 2016 году из-за неправильного ввода данных в бухгалтерскую программу была завышена первоначальная стоимость приобретенного оборудования (вместо суммы 3 090 000 грн, указанной в первичных документах поставщика, было введено 3 900 000 грн). В связи с этим расходы на амортизацию этого оборудования были завышены, в том числе и в течение периодов, за которые могут быть начислены штрафы и пеня в ходе проверки.

Нужно ли подавать уточненную финотчетность за периоды, в которых была допущена ошибка?

По общим правилам, предусмотренным НП(С)БУ 6, результат исправления любой ошибки (как прошлого периода текущего года, так и прошлых лет) отражается в финотчетности того периода, в котором она была обнаружена (каким образом отражается, рассмотрим далее).

При этом предприятия могут подавать уточненную (исправленную) финотчетность и/или консолидированную финотчетность за тот период (или периоды), в котором была допущена ошибка (ч. 6 ст. 14 Закона № 996, п. 2 Порядка № 419).

Такая финотчетность подается:

• либо по собственной инициативе, например для нужд участников общества,
• либо по необходимости – такая необходимость возникает, например, у плательщиков налога на прибыль, которые подают уточненную финотчетность в качестве приложения к уточняющей декларации по налогу на прибыль.

Представление и обнародование уточненной финотчетности и уточненной консолидированной финотчетности осуществляются в том же порядке, что и представление финотчетности, подлежащей уточнению.

При этом вместе с исправленной финотчетностью нужно подать дополнение в произвольной форме, в котором пояснить суть ошибки, ее последствия и способ исправления.

Каковы причины возникновения ошибок в финотчетности?

От причины возникновения ошибки зависит порядок ее исправления. Выделяют две причины:

• неправильный перенос данных из бухгалтерского учета в финансовую отчетность;
• ошибка (ошибки) в бухучете (не важно, допущена она из-за непроведения (неправильного проведения) первичного документа в бухучете предприятия или из-за ошибки в самом первичном документе).

Рассмотрим порядок исправления ошибок подробнее.

Неправильный перенос данных из бухучета в финотчетность

В данном случае имеется в виду, что в бухгалтерском учете предприятия отражено все правильно (правильный период отражения, сумма и корреспонденция счетов). Однако при переносе данных в финотчетность была допущена ошибка: сальдо по счетам (субсчетам) было отражено не в тех статьях баланса, свернуты обороты по дебету и кредиту счетов по учету расчетов с контрагентами, расходы отражены не в той строке отчета о финрезультатах и т. п.

Как отразить исправление такой ошибки в финотчетности за тот период, в котором она была обнаружена? Все зависит от периода ее возникновения. Если такая ошибка допущена:

• в каком-либо прошлом отчетном периоде текущего года – в балансе нужно привести правильные данные на конец отчетного периода, а в остальных формах отчетности – просто правильно заполнить нарастающим итогом показатели за тот отчетный период, в котором обнаружена ошибка;
• в прошлых отчетных годах, то в балансе корректируются показатели на начало года (если ошибка на них повлияла), а в Отчете о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств – показатели в графе «За аналогічний період попереднього року» (эти показатели корректируются, только если ошибка была допущена в предыдущем году и затронула эти формы).

Пример

У предприятия есть два поставщика. В конце 2022 года предприятие:

• по договору с поставщиком-1 перечислило предоплату за товар (предприятие не ведет субсчет 371 «Расчеты по выданным авансам» и отражает перечисление предоплаты проводкой Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» – Кт 311) в сумме 3 600 грн (в т. ч. НДС – 600 грн). На 31.12.2022 товар не был получен;
• по договору с поставщиком-2 получило товар, отразив эту операцию проводками Дт 281 – Кт 631 на сумму 5 000 грн и Дт 641/НДС – Кт 631 на сумму 1 000 грн. На 31.12.2022 товар не был оплачен.

При составлении Баланса по форме № 1 за 2022 год бухгалтер ошибочно свернула сальдо по субсчету 631, отразив сумму 2 400 грн (6 000 грн – 3 600 грн) в строке 1615 «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги».

Однако согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291, аналитический учет на субсчете 631 ведется по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого документа (счета) на оплату, а кредитовое и дебетовое сальдо не сворачиваются и показываются развернуто.

Более того, дебиторская задолженность по перечисленному авансу является активом, а кредиторская задолженность по оплате за товар – пассивом, а сворачивание статей активов и пассивов недопустимо (п. 3 разд. IV НП(С)БУ 1). Поэтому надо было в строку 1615 включить сумму 6 000 грн, а в строке 1130 «Дебіторська заборгованість за виданими авансами» показать сумму 3 600 грн.

Соответственно, на 3 600 грн должна увеличиться валюта баланса по активу (стр. 1300) и по пассиву (стр. 1900). Ошибка была обнаружена в марте 2023 года.

Эта ошибка затрагивает только баланс, поэтому в балансе за отчетные периоды 2023 года нужно откорректировать показатель графы 3 «На початок звітного періоду», отразив в ней правильные данные. При этом плательщикам налога на прибыль следует представить уточненную финансовую отчетность за 2022 год в орган ГНС (подробнее об этом см. далее).

Ошибка в финотчетности из-за ошибки в бухучете

Правила исправления ошибок в бухучете и финотчетности зависят от того, в каком периоде была допущена ошибка:

• в прошлом периоде текущего года;
• в прошлом году (прошлые годы). В этом случае важно еще и то, затрагивает ошибка показатели нераспределенной прибыли (т. е. была ли в предудыщие годы искажена сумма доходов и расходов) или нет.

Составление бухгалтерской справки

Независимо от того, в каком периоде была допущена ошибка (в прошлом периоде текущего года или в прошлые годы), она исправляется путем составления бухгалтерской справки (п. 9 Методрекомендаций № 356).

Бухгалтерская справка составляется в месяце выявления ошибки и в этом же месяце отражается в бухучете и записывается в учетные регистры (вносится в компьютерную программу) (в т. ч. и в случае, если учет ведется в электронном виде) (п. 9 Методрекомендаций № 356, см. также письмо Минфина от 23.02.2010 № 31-34000-20-10/3939, далее – Письмо № 3939).

Важный момент: в учетные регистры за месяцы, в которых была допущена ошибка, никакие исправления не вносятся.

В Методрекомендациях № 356 бухгалтерская справка, составленная при исправлении ошибки, названа учетным регистром. И это действительно так: по сути, она дополняет тот учетный регистр, в котором была допущена ошибка, а также учетный регистр(-ы) того месяца, в котором эта ошибка была выявлена.

При этом Минфин в письме Минфина от 13.12.2004 № 31-04200-30-10/22823 утверждает, что бухгалтерская справка, исправляющая ошибку, является еще и первичным документом, на основании которого последствия ошибки отражаются в учете. Но имейте в виду, что при исправлении ошибки бухгалтерская справка не всегда является самостоятельным (единственным) первичным документом. Ведь в большинстве случаев есть основной первичный документ, подтверждающий хозяйственную операцию, которая была неправильно отражена в учете (или основной первичный документ, в котором была допущена ошибка, требующая при ее исправлении внесения изменений в учет).

Форма бухгалтерской справки для исправления ошибок утверждена приказом № 356 и является приложением к Методрекомендациям № 356. Ее можно составить и в произвольной форме, разработанной предприятием, при этом снабдив всеми обязательными реквизитами, предусмотренными для первичных документов ч. 2 ст. 9 Закона № 996 и п. 2.4 Положения № 88.

Главное – справка должна содержать:

• причину ошибки;
• ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка;
• сумму и корреспонденцию счетов бухучета, которой исправляется ошибка;

Справка подписывается работником, который ее составил, а после проверки – главным бухгалтером (п. 9 Методрекомендаций № 356, п. 4.3 Положения № 88).

Исправление ошибок текущего года

Проводки, с помощью которых в бухгалтерской справке исправляется ошибка текущего года, могут быть двух типов:

• сторнировочная запись (метод «сторно») (п. 9 Методрекомендаций № 356) применяется, если корреспонденция счетов указана неправильно и такую неправильную запись нужно аннулировать либо корреспонденция счетов правильная, но сумма операции завышена. Неправильная запись аннулируется методом «сторно». В бумажных документах ошибочная корреспонденция счетов записывается повторно, но красными чернилами или в скобках, а при использовании компьютерных программ – со знаком «–». После этого делается правильная запись. Если же сумма операции завышена, делается только сторнировочная запись со знаком «–» на сумму завышения;
• дополнительная запись применяется в случаях, когда в ошибочной бухгалтерской проводке и учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но занижена сумма операции, а также если хозоперация при наличии первичных документов не была отражена в учете. Для исправления таких ошибок делается дополнительная проводка либо на разницу между правильной и заниженной суммами, либо на всю сумму хозоперации.

Заметим, что если в прошлом квартальном отчетном периоде в пределах текущего года была допущена ошибка, повлиявшая на сумму доходов или расходов, она исправляется с использованием счетов класса 7 или 9 (8 и 9) соответственно.

В финансовой отчетности за период, в котором была обнаружена ошибка, исправить ее очень просто: в балансе нужно привести правильные данные на конец отчетного периода, а в отчете о финансовых результатах – просто правильно (с учетом исправления ошибки) заполнить нарастающим итогом показатели за отчетный период.

В уточненной финансовой отчетности, в случае ее подачи, нужно: в балансе – привести правильные данные на конец отчетного периода, в котором была совершена ошибка, а в отчете о финансовых результатах – просто правильно (с учетом исправления ошибки) заполнить нарастающим итогом показатели за этот отчетный период.

Обратите внимание! Если ошибка была выявлена после даты баланса, но до даты утверждения руководством финотчетности, подготовленной к обнародованию, то такое выявление ошибки считается событием после даты баланса (п. 4 НП(С)БУ 6, п. 1.6 приложения к НП(С)БУ 6). В этом случае финотчетность за отчетный период составляется уже с учетом исправления данной ошибки (п. 16 НП(С)БУ 6). Бухгалтерскую справку, составляемую для исправления такой ошибки, рекомендуем датировать последним числом отчетного периода (датой баланса).

Исправление ошибок прошлых лет

Проводки по исправлению ошибки прошлых лет, которые приводятся в бухгалтерской справке, зависят от того, затронула ошибка показатель нераспределенной прибыли или нет:

• если ошибка повлияла на финансовый результат (доходы и/или расходы) прошлых лет, то ее исправление в бухгалтерской справке отражается не на счетах доходов (класс 7) и расходов (классы 8 и 9), а путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года с использованием счета 44 (п. 4 НП(С)БУ 6) в корреспонденции со счетами классов 1–6 (см. Письмо № 3939, письмо Минфина от 17.07.2013 № 31-08410-07-29/21303). При этом метод «сторно» не применяется;
• если ошибка не затронула финансовый результат, то корректирующие проводки в бухгалтерской справке выполняются исходя из содержания ошибки (это могут быть сторнировочная и/или дополнительная записи).

В финансовой отчетности текущего периода ошибки прошлых лет исправляются следующим образом (см. таблицу).

При необходимости изменения вносятся еще и в форму № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», утвержденную приказом Минфина от 29.11.2000 № 302.

Кроме того, информацию об исправлении ошибок прошлых лет необходимо раскрыть в примечаниях к финотчетности (в произвольной форме) (п. 20 НП(С)БУ 6). Так, в них нужно указать:

• содержание и сумму ошибки;
• статьи финотчетности, которые были откорректированы для повторного предоставления сравнительной информации за прошлые периоды;
• факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.

В уточненной финансовой отчетности за год, в котором была допущена ошибка (в случае ее подачи), нужно: в балансе – привести правильные данные на конец такого года (гр. 4), а в отчете о финансовых результатах и других формах финотчетности – просто правильно (с учетом исправления ошибки) заполнить нарастающим итогом показатели за этот год в графе (графах) «За звітний період».

Исправление ошибок в финотчетности и декларация по налогу на прибыль

Ошибка в финотчетности может повлечь за собой и ошибку в декларации по налогу на прибыль (далее – декларация). Если плательщик обнаружил ошибку в отчетной декларации уже после истечения предельного срока ее подачи, то он может самостоятельно ее исправить (п. 50.1 НК):

• в уточняющем расчете (далее – УР);
• текущей отчетной декларации. Для этого вместе с декларацией нужно подать приложение ВП.

Финотчетность является приложением и неотъемлемой частью декларации (п. 46.2 НК). Поэтому в случае подачи уточняющей отчетности (в виде УР или приложения ВП) вместе с ней должна быть подана и финотчетность.

Как вместе с уточненкой по налогу на прибыль за прошлые периоды подать финотчетность, в которую были внесены исправления?

Орган ГНС требует, чтобы плательщик налога на прибыль вместе с уточняющей налоговой отчетностью заново составлял финотчетность за «ошибочный» период с правильными показателями и подавал ее им. Такая финотчетность подается перед подачей уточняющей налоговой отчетности (ОИР, категория 102.20.02), чтобы плательщик мог проставить отметки о подаче уточненной финотчетности в таблице «Наявність додатків» УР или приложения ВП к декларации.

При этом плательщик, который отчитывается перед налоговой в электронной форме (в т. ч. если он относится к крупным или средним предприятиям и отчитываться в бумажной форме не имеет права), должен подать исправленную финотчетность также в электронной форме (ОИР, категория 102.20.02).

Например, если плательщик подавал финотчетность через Единое окно в формате с буквой «S», то для подачи уточняющей финотчетности можно воспользоваться электронным кабинетом на сайте ГНС (в нем реализована возможность подать финотчетность в формате «S» с пометкой «уточнююча»).

Если же плательщик отчитывается перед налоговой в бумажной форме, то и исправленную финотчетность можно подать на бумаге вместе с УР (ОИР, категория 102.20.02).

Нужно ли подавать налоговому органу уточненную финотчетность, если исправление ее показателей не повлияло на показатели декларации?

Да, нужно. Такая финотчетность подается в обычном порядке, предусмотренном для подачи уточненной финотчетности (см. выше). При этом уточняющая налоговая отчетность за «ошибочный» период не подается (ОИР, категория 102.20.02).

Нужно ли подавать уточненную финотчетность вместе с уточняющей налоговой отчетностью, если показатели финотчетности за уточняемый период не исправляются?

Нет, не нужно (ОИР, категория 102.20.02). Такая ситуация может возникнуть, когда исправляются только налоговые показатели.

Налоговики разъясняют, что независимо от того, исправляются показатели финотчетности или нет, при подаче уточненки в таблице «Наявність додатків» проставляется отметка в графе «НП(С)БО» или «МСФЗ» графы «ФЗ» и указываются сведения о формах финотчетности, поданных в контролирующий орган (ОИР, категория 102.20.02).

Кроме того, в таблице «Наявність доповнення» желательно пояснить, что исправления в финотчетность не вносились.

Исправление ошибок и обнародование финотчетности

Предприятия, указанные в ч. 3 ст. 14 Закона № 996, обязаны обнародовать свою годовую финотчетность вместе с аудиторским заключением (а также годовую консолидированную финотчетность с аудиторским заключением, если предприятие обязано составлять такую отчетность согласно ст. 12 Закона № 996) в следующие сроки:

• предприятия, представляющие общественный интерес (ст. 1 Закона № 996), а именно: предприятия, попавшие в категорию крупных согласно ч. 2 ст. 2 Закона № 996 (кроме тех, которые не являются эмитентами ценных бумаг, далее – ЦБ); предприятия – эмитенты ЦБ, ЦБ которых допущены к торгам на фондовых биржах или по ЦБ которых сделано публичное предложение; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды и прочие финучреждения (кроме тех, которые относятся к малым и микропредприятиям) – не позднее чем до 30 апреля следующего за отчетным года;
• предприятия, которые относятся к категории крупных (не являются эмитентами ЦБ) и средних согласно ч. 2 ст. 2 Закона № 996, – не позднее чем до 1 июня следующего за отчетным года;
• прочие финансовые учреждения (кроме банков и страховщиков) и негосударственные пенсионные фонды, которые относятся к малым и микропредприятиям, – не позднее чем до 1 июня следующего за отчетным года;
• публичные акционерные общества (далее – ПАО) – не позднее чем до 30 апреля следующего за отчетным года;
• субъекты естественных монополий на общегосударственном рынке. Сводный перечень таких субъектов составляется по форме приложения 2 к Порядку составления и ведения сводного перечня субъектов природных монополий, утвержденному распоряжениям Антимонопольного комитета Украины от 28.11.2012 № 874-р, ведется Антимонопольным комитетом Украины в электронном виде и размещается ежемесячно до 20-го числа на его официальном сайте (меню «Напрями» – «Конкуренція» – «Зведений перелік природних монополій») – не позднее чем до 30 апреля следующего за отчетным года;
• субъекты хозяйствования (далее – СХ), которые осуществляют деятельность в добывающих отраслях (п. 1 ст. 1 Закона от 18.09.2018 № 2545-VIII «Об обеспечении прозрачности в добывающих отраслях»), – не позднее чем до 30 апреля следующего за отчетным года.

Материнские предприятия крупной группы, которые не относятся к категории крупных, а также материнские предприятия группы, в составе которой есть предприятие, представляющее общественный интерес, должны обнародовать годовую консолидированную отчетность группы, составленную согласно МСФО, вместе с аудиторским заключением, не позднее чем до 1 июня следующего за отчетным года. Если такое предприятие перейдет на МСФО 01.01.2023, то впервые ему нужно будет обнародовать свою годовую консолидированную финотчетность за 2024 год в срок до 1 июня 2025 года (письмо Минфина от 22.09.2022 № 41010-06-5/21480).

Материнские предприятия, которые являются дочерними в группе, подающей консолидированную отчетность, должны обнародовать годовую консолидированную отчетность группы, составленную их материнским предприятием, вместе с аудиторским заключением не позднее чем до 1 июня следующего за отчетным года.

К сведению! Во время военного положения предприятия могут не обнародовать годовую финотчетность и годовую консолидированную финотчетность вместе с аудиторским заключением в сроки, указанные в ч. 3 ст. 14 Закона № 996. Однако они будут обязаны сделать это в течение 3 месяцев с момента окончания военного положения (пп. 4² п.1 Закона от 03.03.2022 № 2115-IX «О защите интересов субъектов представления отчетности и других документов в период действия военного положения или состояния войны», далее - Закон № 2115). А до тех пор ответственность за необнародование финотчетности не применяется (пп. 4¹ п. 1 Закона № 2115).

Как быть, если в ходе аудиторской проверки, проведенной после составления и подачи годовой финотчетности, были обнаружены ошибки?

Как известно, предприятие, которое обязано обнародовать свою финотчетность, подает в орган ГНС вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль только баланс и отчет о финансовых результатах (п. 46.2 НК).

Полный комплект отчетности вместе с аудиторским заключением оно должно представить в орган ГНС в общем случае не позднее 10 июня следующего за отчетным года (п. 46.2 НК), а в период военного положения – не позднее трех месяцев с момента его окончания (абзац шестнадцатый пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НК).

При этом может возникнуть ситуация, что к моменту обнародования такой финотчетности после проведения аудиторской проверки показатели финотчетности, поданной вместе с годовой декларацией, изменились.

Если ошибка затронула показатели годовой декларации, к такой декларации необходимо подать УР, составленный по правилам п. 50.1 НК, вместе с уточненной финотчетностью в срок не позднее 10 июня следующего за отчетным года (ОИР, категория 102.20.01; Письмо ГНС от 04.06.2020 № 8939/7/99-00-07-02-01-07), а в период военного положения – не позднее трех месяцев с момента его окончания (абзац шестнадцатый пп. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НК).

Если же ошибка на показатели годовой декларации не повлияла, уточненная финотчетность все равно подается, но без УР. Как это сделать, см. предыдущий раздел.

Как быть, если ошибка была обнаружена уже после обнародования финотчетности?

Предприятие может обнаружить ошибку в уже обнародованной финотчетности. Тогда оно обязано повторно обнародовать свою финотчетность после внесения в нее исправлений. Но только если речь идет о существенной ошибке.

Как следует из разъяснений Минфина в письмах от 13.01.2005 № 31-04200-20-10/508, від 15.08.2016 № 31-11410-07/23-2644/2467, существенность ошибки и целесообразность повторного обнародования финотчетности определяет само предприятие. При этом оно ориентируется на порог существенности, установленный учетной политикой предприятия согласно пп. 2.20.3 Методрекомендаций № 635.

После исправления финотчетности ее повторное обнародование осуществляется в том же порядке, что и в первый раз (ч. 6 ст. 14 Закона № 996).

Естественно, плательщикам налога на прибыль необходимо будет представить в орган ГНС уточненную финотчетность, а при необходимости уточнить показатели декларации по налогу на прибыль.