Новая форма декларации по налогу на прибыль за три квартала – 2025

Форма декларации по налогу на прибыль изменяется так часто, что только успевай проверять, актуальна ли (действующая ли) она. А все потому, что изменения в Налоговый кодекс по налогу на прибыль, как правило, провоцируют и изменения в форме декларации. Но часто последние не успевают за первыми. Посмотрим, какие именно изменения претерпела декларация в этот раз, – проанализируем приказ Минфина от 24.04.2025 № 215 (далее – Приказ № 215). Кроме того, глянем и на ожидаемые изменения в декларации за 2025 год – новое приложение БД.

Обратите внимание, что подробно об обновлении декларации за полугодие-2025 и ожидаемых изменениях за три квартала 2025 года речь идет в статье «Новая декларация по налогу на прибыль: по какой форме подавать за полугодие и за три квартала 2025 года?».

Суть изменений в форме декларации

Изменения в форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897, внесенные Приказом № 215, касаются неправомерной выгоды (проще говоря, взяток). Причина таких обновлений – внесение изменений в Налоговый кодекс (далее – НК) Законом от 04.12.2024 № 4112-IX, которые применяются с 25.03.2025 (см. также Информационное письмо № 2/2025).

В частности:

• запрещено учитывать при определении объекта налогообложения расходы по операциям, осуществленным в целях предоставления неправомерной выгоды;
• предусмотрены разницы, которые увеличивают финрезультат, по операциям неправомерной выгоды служебному лицу (в т. ч. служебному лицу иностранного государства).

Подробный анализ этих изменений см. в статье «Неправомерная выгода: разницы по налогу на прибыль по взяткам».

Основные новации в декларации:

• строка 10 «Особливі відмітки» дополнена новой строкой следующего содержания: «платника податку, який подає уточнюючий розрахунок відповідно до пункту 50.1¹ статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України, у зв’язку з отриманням від контролюючого органу інформації про виявлені обставини (факти), що можуть свідчити про здійснення операцій з метою надання неправомірної вигоди службовій особі іноземної держави»;
• добавлены новые строки 45-47 следующего содержания:
  – сумма увеличения налогового обязательства отчетного (налогового) периода, который уточняется в связи с представлением уточняющего расчета в соответствии с п. 50.1¹ НК;
  – в случае получения налогоплательщиком согласно п. 86.14 НК от контролирующего органа информации о выявленных обстоятельствах (фактах), которые могут свидетельствовать об осуществлении операций в целях предоставления неправомерной выгоды служебному лицу иностранного государства, и при определении объекта налогообложения были учтены расходы по результатам таких операций;
  – суммы штрафов 9 % и 18 %, которые применяются в связи с представлением такого уточняющего расчета в соответствии с п. 50.1¹ НК;
• в приложении РІ – новые строки 3.1.16, 3.1.17 – если «самостоятельно сознались» в предоставлении неправомерной выгоды (из п. 140.6 НК). Внимание! Как только налоговики увидят заполненную строку 3.1.16 и/или 3.1.17 в приложении РІ, они сообщат НАБУ, которая может поинтересоваться у предприятия, что же это за предоставленная неправомерная выгода. Поэтому будьте очень внимательны, чтобы случайно не ошибиться в номере строки для разниц и не получить из-за этого «сюрприза»;
• в приложении ДІЯ добавлены строки 39, 40, которые также касаются предоставления неправомерной выгоды.

Налоговики разъяснили комментируемые изменения из Приказа № 215 в письме ГНС от 17.06.2025 № 15357/7/99-00-21-02-01-07. Они советуют: «Не откладывайте ознакомление с изменениями – своевременная подготовка обеспечит корректное представление отчетности».

С какого периода применяем

Приказ № 215 вступил в силу с 13.06.2025.

Согласно общему правилу из п. 46.6 НК, декларацию по обновленной форме подают со следующего периода после вступления в силу изменений. То есть в данной ситуации – по итогам девяти месяцев 2025 года (см. новость ГУ ГНС в Киевской области, опубликованную 24.06.2025).

В то же время с учетом положений п. 74¹ подразд. 10 разд. ХХ НК изменения в форме Декларации, внесенные Приказом № 215, применяются с первого налогового (отчетного) периода, следующего за тем, в котором перечень обстоятельств (факторов), которые могут свидетельствовать об осуществлении операций в целях предоставления неправомерной выгоды служебному лицу иностранного государства, будет впервые обнародован на официальном веб-портале Национального антикоррупционного бюро Украины и будет утвержден порядок информационного взаимодействия, который определяется Минфином и НАБУ (см. новость Центрального межрегионального управления ГНС по работе с КПН, опубликованную 27.08.2025). Перечень таких обстоятельств утвержден приказом НАБУ от 01.07.2025 № 101 и обнародован на официальном веб-портале НАБУ.

Каков идентификатор обновленной формы

По состоянию на дату подготовки статьи к выходу (25.09.2025) в Реестре электронных форм налоговых документов был проект для разработчиков с идентификатором J0100128.

Покажем извлечение из реестра (по состоянию на 25.09.2025).

Таблица. Извлечение из реестра (по состоянию на 25.09.2025) (на языке оригинала)

Перспективные изменения – новое приложение БД

Еще не успели адаптироваться к одним, а на пороге уже следующие.

Приказом Минфина от 25.07.2025 № 371 (далее – Приказ № 371) внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль – добавлено новое приложение БД для раскрытия информации о бесплатном предоставлении товаров, работ, услуг.

Приказ № 371 вступил в силу с 16.09.2025. Очевидно, эти изменения мы увидим в форме за 2025 год, то есть со следующего отчетного периода.

Новое приложение БД будет касаться:

1) плательщиков налога на прибыль, которые применяют разницы и при этом имели операции:

• предоставления помощи неприбыльным учреждениям и организациям из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (расчет 4%-ного и 8%-ного лимитов) – по разнице из пп. 140.5.9 НК;
• предоставление помощи субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, которые являются неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, – по разнице из пп. 140.5.14 НК;
• предоставление помощи ВСУ и другим организациям, перечисленным в пп. 69.6 подразд. 10 разд. ХХ НК, когда действует исключение и разница из пп. 140.5.9 не работает. Нужно будет раскрывать в разрезе организаций-получателей сумму предоставленной помощи: денежными средствами; товарами; предоставленными услугами, работами;

2) резидентов Дія Сіті по особым правилам налогообложения (так называемый «налог на выведенный капитал), которые предоставляют помощь:

• неприбыльным организациям из Реестра неприбыльщиков по операциям согласно пп. 135.2.1.8 и 135.2.1.8¹, 141.9¹.2.6 НК;
• ВСУ и другим организациям из п. 63¹ подразд. 4 разд. ХХ НК (относительно отсутствия последствий в налогообложении в период военного положения по таким операциям).

И хотя «благотворительные» нормы упомянутых подпунктов не новые, нормотворцы решили посмотреть сейчас на подробную расшифровку в декларации в отдельном приложении такой информации. Очевидно, одна из причин – изменения 2025 года по 8%-ному лимиту вместо 4 % временно на период военного положения и при определенных условиях (см. Закон от 25.02.2025 № 4254-ІХ и статьи «Благотворительность: изменения по НДФЛ и разлицам по налогу на прибыль», «Помощь неприбыльщикам: новый альтернативный, 8%-ный лимит расходов»).