• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Налоговая накладная: общий порядок заполнения

20.05.2016 7954 0 2

Налоговая накладная (далее – НН) является документом, на основании которого покупатель – плательщик НДС отражает налоговый кредит. Этому документу всегда уделялось пристальное внимание. В консультации мы рассмотрим общие правила, о которых следует помнить поставщику при заполнении новой формы НН, которая начинает действовать с 1 апреля 2016 года.

Правила заполнения НН

Новая форма НН и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина Украины от 31.12.15 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307). Назовем семь основных правил, которые необходимо соблюдать при заполнении НН.

Правило 1. НН выписывается только лицом, которое зарегистрировано в качестве плательщика НДС и которому присвоен ИНН (п. 201.8 Налогового Кодекса Украины (далее – НК), п. 1 Порядка № 1307).

Вместе с тем плательщик НДС может делегировать право выписывать НН своему структурному подразделению или филиалу, которое не является плательщиком НДС. Однако, чтобы такое подразделение или филиал могли выписывать НН, головное предприятие – плательщик НДС должно присвоить ему цифровой номер и уведомить об этом орган ГФС по месту своей регистрации. Для этого вместе с декларацией за отчетный период в орган ГФС нужно подать уведомление по форме приложения 2 к порядку заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины 28.01.16 г. № 21.

НН, заполненная неплательщиком НДС (за исключением структурного подразделения или филиала, которому предоставлено такое право), считается недействительной.

Правило 2. НН составляется только в электронной форме и обязательно регистрируется в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) (п. 201.9 НК, п. 2 и 3 Порядка № 1307).

Правило 3. НН составляется только на государственном языке, то есть на украинском (п. 4 Порядка № 1307). Отметим, что ранее в Обобщающей консультации № 127 разъяснялось, что допускается наименование товара или торговой марки на иностранном языке, если при переводе нельзя сохранить их правильную идентификацию. На данный момент аналогичное разъяснение содержится также в ОИР (категория 101.17).

Правило 4. Все графы НН, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.

Правило 5. Реквизиты заголовочной части НН, содержащие цифровые значения (дата составления НН, ИНН, номер структурного подразделения или филиала), не должны содержать никакие другие знаки и символы.

Правило 6. Для операций, которые облагаются НДС, и для операций, освобожденных от налогообложения, следует составлять отдельные НН. А вот на операции, облагаемые НДС по ставкам 0 %, 7 % и 20 %, может быть выписана одна НН (п. 17 Порядка № 1307).

Правило 7. Если какие-либо реквизиты НН не подлежат заполнению, в них не проставляются нули, прочерки и другие знаки, то есть они остаются пустыми.

Заполнение реквизитов НН

Начнем с реквизитов, расположенных в левом верхнем углу НН.

В графе «Сводная НН» нужно сделать отметку «Х» при составлении НН:

  • согласно п. 198.5, 199.1. НК;
  • согласно п. 201.4, п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК.

В графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» делается отметка «Без НДС», если осуществляется поставка товаров (услуг), которые освобождены от обложения НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НК, а также нормам международных договоров.

В графе «Не подлежит выдаче получателю (покупателю)» ставится отметка «Х», если НН не выдается покупателю (например, при поставке неплательщику НДС).

Графа «Тип причины» предназначена для указания типа причины при составлении НН, которая не выдается покупателю. Перечень типов причин приведен в п. 8 Порядка № 1307.

Порядок заполнения реквизитов заголовочной и табличной (разделы А и Б) частей НН для удобства представим в таблице.

Название реквизита

Порядок заполнения

1

2

Заголовочная часть

Дата составления НН

НН составляется в день возникновения налоговых обязательств. В общем случае это первое событие согласно п. 187.1 НК. Исключение составляют случаи, когда составляется сводная НН или когда осуществляются операции, которые учитываются по кассовому методу.
Дата указывается цифрами в формате ддммгггг без разделительных знаков, например: 01042016.
Обратите внимание: в новой форме НН дата ее составления приводится только в заголовочной части

Порядковый номер НН

Нумерация НН ведется в произвольной форме за определенный период (п. 6 Порядка № 1307). Например, каждый месяц нумерация может начинаться с единицы.
Запрещено:
– составлять НН с одинаковыми порядковыми номерами на одну и ту же дату;
– начинать номер НН с цифры 0.
Номер НН состоит из двух частей. В первой части (до знака дроби) проставляется непосредственно порядковый номер НН, а во второй (после знака дроби) – код вида осуществляемой деятельности:
2 – для предприятий, применяющих спецрежим налогообложения согласно ст. 209 НК;
3 – сельхозпредприятий, которые соответствуют критериям ст. 209, но спецрежим не избрали;
5 – оператора инвестора, составляющего НН в рамках договора о распределении продукции

Номер филиала

Это новый обязательный реквизит НН, введенный в связи с изменениями, внесенными в НК Законом Украины от 16.07.15 г. № 643-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» (вступили в силу с 29.07.15 г.), однако в НН, утвержденной приказом Минфина Украины от 22.09.14 г. № 957 (действовала до 01.04.16 г.), такого реквизита не было, поскольку для его отражения не выделили специальное место (ОИР, категория 101.17).
В новой форме НН этот реквизит указывается в строке «Номер филиала поставщика (продавца)» и заполняется:
– структурным подразделением (филиалом), которому делегировано право составлять НН и присвоен соответствующий номер для составления НН;
– поставщиком товаров (услуг) в случае, когда поставки таких товаров (услуг) осуществляются структурному подразделению (филиалу), которое имеет право выписывать НН и фактически является стороной договора.
Обратите внимание: для номера филиала в НН выделено 4 клеточки, следовательно, филиалу не нужно присваивать номер, имеющий более четырех цифр

Наименование поставщика и покупателя

Здесь следует указать:
1) для юрлица – полное или сокращенное название согласно уставным документам. Например, и Общество с ограниченной ответственностью «Проект», и ООО «Проект» будут считаться правильными наименованиями.
Обратите внимание: если полное или сокращенное название юрлица соответствует названию, указанному в уставных документах, но при этом не совпадает размер букв (маленькие/большие), такая НН не считается оформленной с нарушением (п. 201.10 НК; ОИР, категория 101.17; письмо Миндоходов и сборов Украины от 29.04.13 г. № 1883/6/99-99-19-04-01-15);
2) для физлица – фамилия, имя, отчество.
Если НН выписывается на поставки товаров (услуг) инвестору в рамках выполнения договора о распределении продукции, в строке «Получатель (покупатель)» указывается сначала наименование оператора договора, а через запятую – наименование инвестора, который фактически является стороной договора (п. 9 Порядка № 1307).
Если стороной договора является филиал, которому делегировано право выписывать НН, приводится наименование головного предприятия, а через запятую – наименование филиала

Налоговый номер поставщика и покупателя (ИНН)

В этой графе указывается налоговый номер (ИНН), который присваивается плательщику НДС. Если НН выписывается на поставки товаров (услуг) инвестору в рамках выполнения договора о распределении продукции, в ней приводится ИНН оператора такого договора

Условные ИНН

В некоторых случаях в НН указываются условные ИНН покупателей. Например:
• 100000000000 – если покупателем является неплательщик НДС или НН составляется по ежедневным итогам операций (п. 12 Порядка № 1307), а также в случае, когда после поставки товаров (услуг) покупателю – плательщику НДС их стоимость увеличивается, но покупатель уже не является плательщиком НДС (п. 13 Порядка № 1307);
• 200000000000 – если поставки товаров (услуг) осуществляются (п. 10 Порядка № 1307):
– для собственных нужд дипломатических миссий в Украине и членов их семей;
– неплательщикам НДС, которые поставляют товары (услуги) в рамках международных договоров по проекту «Укрытие» (ст. 211 НК);
– неплательщикам НДС, которые поставляют товары (услуги), оплачиваемые в рамках программ Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией (п. 26 подразд. 2 разд. ХХ НК);
• 300000000000 – при осуществлении экспортных операций;
• 400000000000 – в следующих случаях:
– если товары (услуги), необоротные активы использовались в хозяйственной деятельности, а затем были переведены для непроизводственного использования (имеются в виду разовые операции по изменению направления использования товаров (услуг), необоротных активов, т. е. когда составляется обычная, а не сводная НН);
– если товары (услуги), необоротные активы (в т. ч. приобретенные до 01.07.15 г. и по которым был отражен налоговый кредит), начинают использоваться в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности, если составляется обычная (не сводная) НН;
– начисляются налоговые обязательства при аннулировании НДС-регистрации начисляются налоговые обязательства по товарам (услугам), необоротным активам (в т. ч. приобретенные до 01.07.15 г., по которым ранее не начислялись налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК);
– при ликвидации объектов основных средств по решению плательщика НДС;
– при осуществлении поставок в счет оплаты труда работников-физлиц;
• 500000000000 – если нерезидент поставляет услуги на таможенной территории Украины;
• 600000000000 – при составлении сводной НН согласно п. 198.5, 199.1 НК

Раздел А

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой отражаются:
– в стр. I – общая сумма средств, которая подлежит уплате за поставленные товары (услуги) с учетом НДС;
– стр. II – общая сумма НДС (т. е. суммарно по ставкам 20 % и 7 %);
– стр. III – общая сумма НДС по ставке 20 %;
– стр. IV – общая сумма НДС по ставке 7 %;
– стр. V – общий объем поставок, облагаемых НДС по ставке 20 %;
– стр. VI – общий объем поставок, облагаемых НДС по ставке 7 %;
– стр. VII – общий объем экспортных поставок (т. е. облагаемых по ставке 0 %);
– стр. VIII – общий объем поставок на территории Украины, которые облагаются НДС по ставке 0 % (в частности, поставок товаров и услуг, перечисленных в пп. 195.1.2, 195.1.3 НК);
– стр. IX – общий объем операций, которые освобождены от обложения НДС согласно ст. 197, подразд. 2 разд. ХХ НК, международным договорам;
– стр. Х – данные о возвратной (залоговой) таре, т. е. ее общая стоимость. Напомним, стоимость тары, которая по условиям договора определена как возвратная (залоговая), в базу обложения НДС не включается при условии, что будет возвращена в срок, не превышающий 12 календарных месяцев с момента ее поступления (п. 189.2 НК).
В НН, составленных оператором инвестору в рамках выполнения многостороннего соглашения о разделе продукции, строки III–IX не заполняются.
В сводных НН, составленных в соответствии с п. 198.5, 199.1 НК, строки VII–IX не заполняются.
При составлении НН на операции поставки, освобожденные от НДС, не заполняются строки II–VIII

Раздел Б

Номенклатура товаров (услуг) продавца (гр. 2)

Эта графа заполняется, когда товары (услуги) поставляются покупателю и когда первым событием является получение предоплаты.
Особенности заполнения гр. 2 таковы:
1. При оформлении НН на сумму превышения цены приобретения, обычной цены товаров (услуг) или балансовой стоимости необоротных активов над договорной ценой, здесь указывается номер НН, выписанной на сумму поставки таких товаров (услуг), необоротных активов исходя из цены договора.
2. Если НН оформляется согласно п. 337.4 НК в рамках выполнения договора о распределении продукции, в гр. 2 следует указать: «Распределение суммы налогового кредита по многостороннему договору о распределении продукции».
3. При составлении сводных НН в соответствии с п. 198.5, 199.1 НК здесь приводятся даты составления и номера НН, на основании которых был отражен налоговый кредит при приобретении товаров (услуг), необоротных активов.
Обратите внимание: в новой форме НН установлено ограничение количества наименований поставленных товаров (услуг) – не более 9999

Код товара согласно УКТВЭД (гр. 3)

Этот реквизит заполняется в случае поставки подакцизных или импортных товаров на всех этапах поставки. Указывать код УКТВЭД следует без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.). Если по каким-либо причинам у поставщика нет кода УКТВЭД на поставляемый товар (например, если этот товар ранее приобретался у неплательщика НДС), информацию о коде можно найти в Законе Украины от 19.09.13 г. № 584-VII «О таможенном тарифе Украины»

Единица измерения товаров (услуг) (графы 4 и 5)

Эти графы заполняются в соответствии с Классификатором, утвержденным приказом Госстандарта Украины от 09.01.1997 г. № 8. Так, в гр. 4 приводится условное обозначение (украинское) единицы измерения товаров (услуг), а в гр. 5 – соответствующий код.
Если для товара (услуги) условиями договора установлена единица измерения, которой нет в Классификаторе, тогда указывается единица измерения, определенная договором. При этом гр. 5 не заполняется.
Обратите внимание: единица измерения товаров (услуг) не относится к обязательным реквизитам НН, поэтому при неправильном заполнении граф 4 и 5 оснований для лишения покупателя налогового кредита нет (п. 201.1, 201.10 НК; письмо ГФС Украины от 15.10.15 г. № 23354/10/28-10-06-11)

Количество (объем) (гр. 6)

Здесь указывается количество (объем) поставляемых товаров (услуг)

Цена поставки единицы товара (услуги) без учета НДС

Обратите внимание: в новом порядке сохранено требование о заполнении этого реквизита в гривнях с копейками (если иное не предусмотрено законодательством), т. е. с двумя знаками после запятой

Код ставки (гр. 8)

В этой графе указывается код ставки НДС, по которой операция поставки товаров (услуг) подлежит налогообложению. Нормами пп. 6 п. 16 Порядка № 1307 и раздел А НН предусмотрены следующие коды:
20 – если поставка облагается НДС по ставке 20 %;
7 – если поставка облагается НДС по ставке 7 %;
901 – при вывозе товара на экспорт по ставке 0 %;
902 – при поставках товаров (услуг) на территории Украины, которые облагаются НДС по ставке 0 %;
903 – при осуществлении поставок, освобожденных от обложения НДС

Код льготы (гр. 9)

Здесь указывается код льготы, если осуществляются поставки товаров, освобожденные от обложения НДС.
Код льготы приведен в Справочнике льгот, который ежеквартально утверждается письмом ГФС. Если в Справочнике льгот нужная льгота отсутствует (например, при установлении новой льготы), в гр. 9 приводится условный код 99999999

Объемы поставки (база налогообложения) без учета НДС (гр. 10)

В этой графе приводятся объемы поставок без учета НДС.
Показателю этой графы соответствует показатель строк V–IX раздела А (по соответствующей ставке)

Подписи на НН

НН должна скрепляться электронными цифровыми подписями (далее – ЭЦП) должностных лиц плательщика НДС и ЭЦП печати (при наличии). НН не скрепляется ЭЦП должностных лиц покупателя.

Будет ли у покупателя право на налоговый кредит, если фамилия подписанта НН не соответствует ЭЦП лица, которое ее зарегистрировало в ЕРНН?

В письме от 06.11.15 г. № 23731/6/9999-19-03-02-15 ГФС пришла к выводу, что если в НН фамилия составившего ее лица и ЭЦП, наложенная при регистрации НН в ЕРНН, принадлежат разным людям, такая накладная считается оформленной с нарушением и не дает покупателю права на налоговый кредит.

В то же время в более свежем письме от 04.02.16 г. № 2363/6/99-99-19-03-02-15 специалисты ГФС уже лояльнее подходят к этому вопросу, отмечая, что несоответствие ЭЦП, налагаемой при регистрации НН в ЕРНН, фамилии подписанта такой накладной не может быть единственным основанием для лишения покупателя права на налоговый кредит.

Отметим, что случаи, когда НН может быть признана недействительной, приведены в п. 201.10 НК.

Таким образом, если НН зарегистрирована в ЕРНН и содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные в п. 201.1 НК, оснований для лишения покупателя права на налоговый кредит нет.

Покажем на примере, как заполнить НН (см. фрагмент в конце консультации).

ПРИМЕР
ООО «Оптовик» 1 апреля 2016 года поставил ООО «Призма» (оба предприятия – плательщики НДС):

  • шампуни для волос (операция облагается НДС по ставке 20 %) – в количестве 100 шт. по цене 50 грн. Общая стоимость – 5 000 грн., кроме того НДС – 1 000 грн.;
  • лекарственные препараты (операция облагается НДС по ставке 7 %) – в количестве 300 шт. по цене 10 грн. Общая стоимость – 3 000 грн., кроме того НДС – 210 грн.

На основании имеющихся данных заполним НН (см. фрагмент).

1 из 1

Выводы

С 1 апреля 2016 года начнет действовать новая форма НН и порядок ее заполнения.

Новая форма НН приведена в соответствие с нормой п. 201.1 НК, результатом чего стало сокращение реквизитов в заголовочной части НН.

Табличная часть видоизменена и состоит из двух разделов. Среди нововведений – указание кода ставки и льготы.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы