Налогообложение детских подарков на предприятии

Завершаем бухгалтерский год

Рассмотрим особенности налогообложения операций по выдаче детских подарков, а также нюансы документального оформления этих операций.

Документальное оформление детских подарков

Если руководство предприятия решило закупить подарки для детей своих работников, для этого надо оформить определенный пакет документов:

• приказ о выдаче подарков. В нем следует указать, кто будет получателем подарка (работник или его ребенок), а также возраст детей, которым будут выданы подарки;
• документы, подтверждающие приобретение подарков (например, договор, накладная и т. п.);
• ведомость выдачи подарков с подписями получателей;
• копии свидетельств о рождении детей.

Отражение в учете

Бухгалтерский учет. Стоимость приобретенных подарков отражается по дебету субсчета 209 «Прочие материалы». Стоимость подарка, выданного работнику, включается в состав прочих расходов и учитывается на субсчете 949.

Налог на прибыль. Корректировка финрезультата на расходы, связанные с приобретением и выдачей детских подарков, НК не предусмотрена. То есть такие операции отражаются по правилам бухучета.

НДС. При приобретении подарков предприятие – плательщик НДС отражает налоговый кредит на основании налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в ЕРНН поставщиком. Однако при передаче подарка работнику следует начислить налоговые обязательства согласно п. 188.1 НК, так как бесплатная передача подарка считается поставкой (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК). Для этого надо выписать две НН:

• одну (нулевую) – получателю подарка (физлицу);
• вторую – на себя с типом причины «15» для начисления налоговых обязательств до базы налогообложения по правилам п. 188.1 НК.

Отметим, что НН с типом причины «15» может быть как обычной, так и сводной (п. 201.4 НК). При оформлении сводной НН нужно указать (п. 11, 15 Порядка № 1307, Письмо № 36942):

• в строке «Зведена податкова накладна» – код признака «3»;
• строках, предназначенных для заполнения данных покупателя, – данные поставщика: наименование, ИНН, налоговый номер. Отметим, что налоговый номер в реквизитах покупателя приводится, если НН оформляется на плательщика НДС и на операции, перечисленные в п. 10 Порядка № 1307. То есть можно сказать, что в НН с типом причины «15» его отражать не нужно. Однако п. 15 Порядка № 1307 не делает специальных оговорок относительно налогового номера в таких НН. Как видим, ситуация неоднозначная. Вместе с тем в п. 3.2 Письма № 36942 сказано, что отражение налогового номера в НН, в которой его не нужно указывать, не считается ошибкой;
• графе 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» – номенклатуру товаров (услуг), а также написать «Перевищення бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 188, 189 ПК, над фактичною ціною поставки».

Графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5 12 сводной НН не заполняются.

НДФЛ и военный сбор. Стоимость неденежного подарка, полученного от юрлица, включают в общий месячный налогооблагаемый доход физлица как дополнительное благо и облагают НДФЛ по ставке 18 % у источника выплаты (п. 174.6 НК).

Однако если стоимость подарка не превышает 25 % одной минимальной зарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года, она не облагается НДФЛ (пп. 165.1.39 НК). В 2018 году эта сумма составляет 930,75 грн.

Если же стоимость неденежного подарка превысит сумму, установленную пп. 165.1.39 НК, НДФЛ нужно обложить всю стоимость, а не только сумму превышения над не облагаемой налогом величиной (ИНК ГФС от 02.02.18 г. № 439/6/99-99-13-02-03-15; ОИР, категория 103.02). В этом случае базой налогообложения является стоимость такого подарка, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на повышающий коэффициент (п. 164.5, пп. 164.2.17 НК). Для ставки НДФЛ 18 % такой коэффициент равен 1,219512.

На заметку! С 1 января 2019 года будет облагаться только часть стоимости подарка, которая превышает льготный размер (изменения в пп. 165.1.39 НК внесены Законом № 2628).

Если стоимость подарка подлежит обложению НДФЛ, значит, она является объектом для удержания военного сбора (п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). При этом базой обложения этим сбором является стоимость подарка без применения повышающего коэффициента (ОИР, категория 132.5).

В форме № 1ДФ выдача подарков отражается так:

• с кодом признака дохода «160» – если стоимость подарка не облагается НДФЛ на основании пп. 165.1.39 НК;
• кодом «126» – если стоимость подарка подлежит обложению НДФЛ с применением натурального коэффициента.

ЕСВ. Если получателями подарков являются дети работников предприятия, ЕСВ на стоимость подарка не начисляется, поскольку они не состоят в трудовых отношениях с предприятием. Не начисляется ЕСВ и в случае, когда получателями детских подарков являются работники предприятия (п. 8 разд. II Перечня № 1170).

Специальные нормы Закона № 2117

Какие специальные нормы относительно налогообложения детских подарков предусмотрены Законом № 2117?

Этим Законом установлено, что:

• стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия не включается в общий налогооблагаемый доход физических лиц – родителей, получивших эти подарки;
• продажа производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, а также билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей освобождается от обложения НДС.

Но все это только при выполнении трех условий (ст. 2, 4 Закона № 2117):

• если такие подарки и билеты продаются профсоюзным комитетам предприятий и организаций либо другим неприбыльным организациям;
• если подарки представляют собой наборы товаров, которые состоят из фруктов, кондитерских изделий и игрушек отечественного производства (поскольку цитрусовые в Украине не растут, не забудьте, что мандарины для «льготного» кулька приобретать нельзя);
• если стоимость подарка не превышает 8 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Какова стоимость льготных подарков в 2018 году?

На 1 января 2018 года прожиточный минимум составлял 1 762 грн. То есть стоимость льготных подарков на период с 15 ноября по 31 декабря 2018 года равна 140,96 грн. (1 762 грн. х 8 %).

В то же время стоимость билетов на детские зрелищные мероприятия, приобретенных неприбыльными организациями, для целей налогообложения законодательно не ограничена.

Для того чтобы поздравить детей своих сотрудников с новогодними праздниками (а заодно и сэкономить на НДС и НДФЛ), руководителю предприятия достаточно заключить договор с неприбыльной организацией (например, профсоюзной) о приобретении детских новогодних подарков и билетов на праздничные мероприятия за счет средств предприятия и перечислить деньги. Все остальное – а именно закупку и раздачу подарков – проведет неприбыльная организация.

Как отражать в учете операции по приобретению и передаче подарков детям, если предприятие заключило договор с неприбыльной организацией?

В случае привлечения профсоюза (т. е. если подарки будут куплены за счет средств профсоюза) все расходы на подарки покажет у себя в учете профсоюз. Но если предприятие помогает профсоюзу (перечисляет ему деньги на подарки), тогда такие расходы в бухучете предприятия относятся к составу прочих операционных расходов (Дт 949).

Стоимость подарков, не превышающая 140,96 грн. (в 2018 году), не облагается НДФЛ, военным сбором, на нее не начисляется ЕСВ. В форме № 1ДФ такие подарки отражаются с кодом «160».

Плательщики налога на прибыль, которые для определения объекта налогообложения:

• не применяют корректировки финрезультата на разницы, предусмотренные разд. III НК, учитывают налоговые расходы по правилам бухучета (пп. 134.1.1 НК). Это значит, что для целей налогообложения они вправе учесть всю сумму, направленную на приобретение детских подарков, без всяких ограничений;
• применяют корректировки финрезультата на разницы из разд. III НК, должны увеличить финрезультат на сумму, перечисленную неприбыльным организациям сверх 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, то есть на сумму превышения (пп. 140.5.9 НК).

Выводы

Если стоимость подарков, которые предприятие дарит детям работников, не превышает 930,75 грн. (в расчете на месяц в 2018 году), она не облагается НДФЛ.

Передача подарка для целей НДС является поставкой, а значит, и объектом обложения НДС. Для начисления налоговых обязательств оформляется НН с типом причины «15».