Начисление эконалога: способы исправления ошибок

Ошибки в отчетности по экологическому налогу можно исправить в текущей декларации либо путем подачи уточняющей. Особенности и примеры заполнения таких деклараций рассмотрим в консультации.

Исправляем ошибку в текущей декларации

Согласно п. 50.1 НК налогоплательщик имеет право уточнить показатели ранее поданной им декларации в декларации за любой следующий налоговый период, в котором выявлены ошибки.

Декларация по эконалогу (ее форма утверждена Приказом № 715) состоит из общей части и приложений к ней. В обоих составляющих предусмотрены строки для отражения исправленных показателей при уточнении обязательств за предыдущие периоды.

Рассмотрим порядок заполнения декларации за отчетный период с уточнением старых обязательств на примере исправления ошибки в текущей декларации эконалога за выбросы в атмосферу (приложение 1 к декларации).

1. В декларации и приложении 1 в поле «Отчетная» ставится пометка «Х».

2. В поле 1.1 указывается текущий отчетный период, за который подается декларация. Поле 1.2 остается незаполненным.

3. При исправлении ошибки в текущей декларации по одному и тому же виду загрязнения заполняется несколько приложений отдельно за каждый период – отчетный и уточняющий. Например, если на предприятии один стационарный источник загрязнения, составляется два приложения 1:

• первое (расчет № 1 в шапке формы) – за текущий налоговый период;
• второе (расчет № 2) – за период, который уточняется.

В расчете № 1 заполняется строка 4 (4.1, 4.2 и т. д.), в расчете № 2 – строки 4–8. В строке 4 уточняющего приложения (в нашем случае – расчета № 2) приводятся правильные показатели, а в строке 5 – показатели строки 4 расчета, который уточняется. В строку 4.1 декларации переносится сумма из строки 4 отчетного приложения 1, а в строки 4.1.1–4.1.3 – показатели строк 5.1, 5.2 и 8 уточняющего приложения 1.

4. В уточняющем приложении в полях 1.1 и 1.2 приводится одинаковое значение, соответствующее периоду, который уточняется.

5. В строке 5 декларации указывается количество приложений с учетом того, в котором были уточнения за предыдущий период.

Приведем пример заполнения табличной части декларации и двух приложений 1 (отчетного и уточняющего) к декларации по эконалогу за выбросы в атмосферу (см. фрагменты 1–3 в конце консультации).

Заполняем уточняющую декларацию

Для исправления ошибки за предыдущий налоговый период предприятие может подать уточняющую декларацию, причем в любой момент, когда выявит эту ошибку, не привязываясь к срокам подачи деклараций.

Правила заполнения уточняющей декларации таковы:

1. Декларация и приложение к ней подается с пометкой «Х» в поле «уточняющая».

2. За каждый отчетный период, в котором выявлены ошибки, подаются отдельные уточняющие декларации вместе с приложением, в котором допущены ошибки. Если в других приложениях, ранее поданных в составе декларации, показатели которой уточняются, ошибок нет, они не подаются (ОИР, категория 120.5).

3. В поле 1.1 декларации и приложения указывается тот налоговый период, в котором уточняющая декларация подается, а в поле 1.2 – период, который уточняется.

4. Заполнение табличной части приложения 1 при исправлении ошибки в уточняющей декларации не отличается от его заполнения при уточнении обязательств в текущей декларации (см. фрагмент 3).

Выводы

Исправить ошибку в декларации эконалога предприятие может путем подачи уточняющей декларации за период, в котором была допущена ошибка, либо в декларации за текущий отчетный период.

Уточняющие декларации подаются за каждый отчетный период, в котором выявлена ошибка. То есть если ошибка «долгоиграющая» и предприятие допускало ее несколько кварталов подряд, то за каждый такой квартал подается уточняющая декларация.

При исправлении ошибки в текущей декларации следует учитывать, что для отражения суммы уточнения нужно составить дополнительное приложение, указав в нем ошибочные и исправленные показатели. Например, в расчете № 1 по выбросам загрязняющих веществ в атмосферу приводится расчет эконалога за текущий квартал, а в расчете № 2 этого же вида загрязнения будет показано исправление ошибки и ее результаты (уменьшение, увеличение налога, штраф, пеня).