На момент правонарушения не было предусмотрено штрафной санкции

Стороны спора

Истец – общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО), ответчик – орган ГФС.

Обстоятельства дела

С 27.02.17 г. по 03.03.17 г. была проведена внеплановая налоговая проверка ООО по поводу непредставления Отчета о контролируемых операциях (далее – Отчет) за 2014 год после уплаты обществом штрафных санкций, начисленных на основании налогового уведомления-решения (далее – НУР) от 26.01.16 г.

По результатам внеплановой проверки в 2017 году был составлен акт, в котором зафиксировано, что ООО нарушило пп. 39.4.2 Налогового кодекса (далее – НК), не подав Отчет по истечении 30 календарных дней (далее – к. д.) после окончания срока, установленного для уплаты штрафа. На основании акта было вынесено НУР, которым обществу начислен штраф согласно п. 120.3 НК.

Не согласившись с таким решением, ООО обратилось в суд с исковым заявлением, в котором просило отменить НУР. Суд первой инстанции исковые требования предприятия удовлетворил частично. Тогда ООО подало апелляционную жалобу в суд.

Позиции сторон

Истец: ответственность в виде штрафных санкций за непредставление Отчета или уточняющего отчета по истечении 30 к. д. после окончания срока для уплаты начисленного штрафа, предусмотренного п. 120.3 НК, установлена для плательщиков с 01.01.17 г. На момент возникновения правонарушения (неполное декларирование контролируемых операций за 2014 год) и уплаты за него штрафа еще не было предусмотрено штрафной санкции за неподачу отчетности по истечении 30 к. д. после окончания срока, установленного для уплаты штрафа.

Ответчик: ООО нарушило требования пп. 39.4.2 НК, не подав Отчет по истечении 30 к. д. после окончания срока для уплаты штрафа, начисленного за неподачу Отчета за 2014 год.

На чьей стороне суд

Апелляционный суд принял решение в пользу ООО (истца) и отменил НУР.

Аргументы суда

1. С 01.01.17 г. действует новая редакция пп. 39.4.2 НК, согласно которой налогоплательщик обязан представлять Отчет до 1 октября года, следующего за отчетным, средствами электронной связи в электронной форме; в Отчете указывается информация обо всех контролируемых операциях за отчетный период. Если налогоплательщик обнаружит, что в ранее поданном Отчете информация представлена не в полном объеме, содержит ошибки или недостатки, такой налогоплательщик имеет право подать новый Отчет (до истечения срока подачи Отчета за этот период) либо уточняющий Отчет.

2. Подача уточняющего Отчета не освобождает налогоплательщика от ответственности, предусмотренной п. 120.3 НК. С 01.01.17 г. пункт 120.3 НК изложен в новой редакции, установлен новый вид ответственности. А именно – за непредставление Отчета (уточняющего Отчета) и/или документации по ТЦО по истечении 30 к. д., следующих после окончания срока для уплаты штрафа, предусмотренного данным пунктом, применяется штраф в размере 5 ПМ (прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года) за каждый календарный день непредставления Отчета (уточняющего Отчета) и/или документации по ТЦО.

3. На момент возникновения правонарушения и после добровольной уплаты истцом штрафа, начисленного на основании НУР от 26.01.16 г., указанной штрафной санкции в НК не было предусмотрено.

4. Согласно ст. 58 Конституции, законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.

Вывод

За неподачу Отчета о контролируемых операциях к плательщику применяется штрафная санкция, которая действовала на момент возникновения нарушения.

(Постановление Днепропетровского апелляционного административного суда от 11.01.18 г., ЕГРСР, рег. № 71717265)