Минимальный ЕСВ под контролем

Еще с января 2015 года к уже известным принципам начисления ЕСВ на зарплату работников был добавлен новый – соблюдение минимального размера взноса за каждый месяц пребывания в трудовых отношениях исходя из минимальной заработной платы (далее – МЗП). С течением времени и этот принцип стал для всех знаком, но с повышением в 2017 году МЗП эта тема стала наиболее актуальной. Кроме того, иногда случаются ситуации, когда бухгалтеру все же сложно с ним справиться. Тогда пригодится наша консультация.

Основными нормативными актами, регулирующими порядок начисления ЕСВ, являются Закон № 2464 и Инструкция № 449. Также позиция налоговиков относительно начисления ЕСВ в размере не меньше минимального детально изложена в письме ГФС Украины от 14.02.15 г. № 4979/7/99-99-17-03-01-17 (далее – Письмо № 4979).

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 к доходам в виде зарплаты применяется ставка ЕСВ в размере 22 %. Если база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма взноса рассчитывается как произведение МЗП за такой месяц и ставки ЕСВ.

Условием применения указанной нормы является пребывание наемного работника в трудовых отношениях полный календарный месяц. В случае увольнения или приема работника на основное место работы в течение месяца, в котором зарплата, начисленная за отработанное время, не превышает МЗП, установленную законом на месяц, ЕСВ рассчитывается из фактически начисленной зарплаты независимо от ее размера (п. 8 разд. ІІІ Инструкции № 449, Письмо № 4979).

Но норма о соблюдении минимального ЕСВ действует только в случаях, предусмотренных п. 8 разд. ІІІ Инструкции № 449. Так, при начислении зарплаты физлицам из источников не по основному месту работы (т. е. внешним совместителям) ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.

Поскольку упомянутая норма касается исключительно зарплаты, которая облагается налогами по ставке 22 %, начисление ЕСВ на зарплату инвалидов (8,41 %) и предприятиями и организациями всеукраинских организаций инвалидов (5,3 % или 5,5 %) проводится на фактический размер начисленной зарплаты. Так же не доначисляется ЕСВ на доходы работников, которым предоставлены отпуска без сохранения зарплаты согласно п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона № 504. Напомним, такой отпуск предоставляется работникам на период проведения антитеррористической операции в соответствующем населенном пункте с учетом времени, необходимого для возвращения к месту работы, но не более чем на семь календарных дней после принятия решения о прекращении АТО.