Корректируем финрезультат на суммы процентов по займам от нерезидентов – связанных лиц: нюансы от ГФС

Согласно п. 140.2 Налогового кодекса (далее – НК), если сумма долговых обязательств резидента-заемщика перед нерезидентом – связанным лицом превышает сумму его собственного капитала более чем в 3,5 раза (для финансовых учреждений и лизинговых компаний – более чем в 10 раз), то в целях обложения налогом на прибыль такой заемщик должен увеличить бухгалтерский финрезультат на сумму превышения процентов по долговым обязательствам, начисленных за отчетный период, над суммой ограничения.

Сумма ограничения представляет собой 50 % суммарной величины бухгалтерского финрезультата, финансовых расходов и амортизационных отчислений по данным финотчетности этого же отчетного периода.

Проценты, которые превысили установленную сумму ограничения и увеличили финрезультат согласно п. 140.2 НК, уменьшают финрезультат следующих отчетных периодов. Но не целиком, а в сумме, уменьшаемой ежегодно на 5 % до полного ее погашения, с учетом ограничений, установленных п. 140.2 НК (п. 140.3 НК).

Суммы процентов по кредитам и займам от нерезидентов – связанных лиц, которые были начислены в бухучете до 1 января 2015 года, но не попали в состав налоговых расходов согласно правилам НК, действовавшим в тот период («старые» проценты), могут быть учтены при определении финрезультата будущих отчетных налоговых периодов – с учетом ограничений, предусмотренных п. 140.3 НК (п. 20 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НК).

А в Письмах № 14132 и № 11800 ГФС наконец-то разъяснила и отдельные нюансы применения норм п. 140.2, 140.3 и п. 20 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Так, из Письма № 11800 следует, что: