Как облагается НДС вывоз товаров, стоимость которых меньше 150 евро?

Практическая ситуация

Мы вывозим за пределы таможенной территории Украины товар стоимостью 95 евро. Какая ставка НДС применяется в данном случае? Может ли быть применена ставка 0 %?

Сразу скажем, что ставку обложения НДС 0 % в данной ситуации применить нельзя, и вот почему:

• в пп. 195.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) указано, что товары считаются вывезенными за пределы Украины, если такой вывоз подтвержден соответствующим образом оформленной таможенной декларацией (далее – ТД);
• согласно п. 3 Положения, утвержденного постановлением КМУ от 21.05.12 г. № 450, ТД в случае вывоза товаров стоимостью до 150 евро включительно не оформляется. Чтобы ТД оформлялась, таможенная стоимость вывозимых товаров должна превышать 150 евро.

То есть в вашей ситуации отсутствует ТД, подтверждающая нулевую ставку.

Как видите, вывоз товара стоимостью 95 евро не является объектом обложения НДС. А на поставки, которые не являются объектом налогообложения, налоговая накладная не оформляется.

В связи с этим возникает вопрос о корректировке налогового кредита. Напомним: согласно пп. «а» п. 198.5 НК, если приобретенные товары используются в операциях, которые не являются объектом обложения НДС, то налоговый кредит, отраженный при приобретении таких товаров, следует откорректировать путем начисления налоговых обязательств.

Налоговые обязательства следует начислить:

• на дату приобретения товаров – если тогда уже было известно направление их использования;
• на дату начала фактического использования товаров в не облагаемых НДС операциях – если товары изначально приобретались для использования в облагаемых НДС операциях или если в момент приобретения товаров окончательное направление их использования не было известно.

Для начисления налоговых обязательств оформляется сводная налоговая накладная с типом причины «08», с датой составления не позднее последнего дня месяца, в котором товары используются в не облагаемых НДС операциях.

Нужно ли в данной ситуации применять норму п. 199.1 НК и распределять входной НДС? Да, если в отчетном периоде у плательщика НДС не облагаемые НДС операции были впервые, такой плательщик по итогам этого периода должен рассчитать коэффициент использования товаров (услуг) в не облагаемых НДС операциях согласно таблице 1 приложения 7 к декларации (это приложение подается вместе с декларацией за отчетный период). Используя этот коэффициент, нужно начислить налоговые обязательства на стоимость приобретенных в периоде осуществления не облагаемой НДС операции товаров (услуг), которые одновременно использовались как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Обычно это приобретения общехозяйственного назначения (например, оплата аренды, коммунальных услуг).

Что грозит плательщику НДС, если не облагаемая НДС операция у него единичная и он не рассчитает коэффициент и не начислит налоговые обязательства согласно п. 199.1 НК?

В этом случае налоговые обязательства согласно указанному пункту НК могут быть доначислены органом ГФС при документальной проверке.

Однако, как правило, в случае единичной не облагаемой НДС поставки часть использования товаров (услуг), рассчитанная согласно таблице 1 приложения 7, оказывается очень мала. И соответственно начисленная сумма налоговых обязательств может быть тоже незначительной. Поэтому решение о применении п. 199.1 НК плательщику нужно принимать исходя из ситуации.