Как исправить ошибки в декларации предпринимателю – единщику первой – третьей групп

Исправление ошибок в учете и отчетности: практическое руководство

Как исправить ошибки в учете и отчетности

В консультации рассмотрим порядок самостоятельного исправления ошибок в отчетности за прошлые периоды физлицом – плательщиком единого налога (далее – ЕН) первой – третьей групп.

Основные положения

Как можно классифицировать ошибки в налоговой отчетности единщика?

Ошибки в декларации плательщиков ЕН – предпринимателей можно классифицировать следующим образом:

• ошибки периодов прошлого отчетного года, связанные с занижением/завышением налоговых обязательств;
• ошибки текущего отчетного года у единщиков третьей группы, связанные с занижением/завышением налоговых обязательств отчетного квартала. При исправлении такой ошибки надо помнить, что следующая текущая декларация отчетного года должна заполняться уже с учетом проведенных исправлений (т. е. нарастающим итогом);
• ошибки в показателях, которые не повлекли за собой искажения налоговых обязательств единщиков за отчетный период.

Порядок исправления ошибки зависит от ее вида.

Кроме того, при исправлении ошибок нужно соблюдать правила налогообложения, которые существенно отличаются для единщиков первой – третьей групп (гл. 1 разд. XIV НК).

Каковы особенности налогообложения у единщиков разных групп?

Напомним эти особенности:

• для единщиков первой и второй групп определена фиксированная ставка ЕН. Они уплачивают ЕН ежемесячно авансовыми платежами, а декларацию представляют только по итогам года. При нарушении правил упрощенной системы налогообложения, предусмотренных для конкретной группы, единщики должны уплатить сумму ЕН по ставке 15 % и перейти на общую систему (с уплатой НДФЛ). В случае превышения предельного объема дохода (300 000 и 1 500 000 грн соответственно) единщики первой и второй групп имеют возможность остаться на упрощенной системе, написав заявление об избрании другой («высшей») группы;
• единщики третьей группы определяют объект обложения ЕН в зависимости от объема полученного налогооблагаемого дохода. По итогам квартала они отчитываются перед контролирующим органом и ежеквартально уплачивают ЕН. При нарушении правил упрощенной системы (в т. ч. превышении предельного объема дохода 5 000 000 грн) единщики должны уплатить сумму ЕН по повышенной ставке (6 % – при уплате ЕН по обычной ставке 3 % и 10 % – при ставке ЕН в размере 5 %), а также перейти на общую систему (с уплатой НДФЛ).

Как можно исправить ошибки?

Физлица-единщики могут исправить самостоятельно выявленные ошибки с помощью (ст. 50 НК):

• либо уточняющего расчета (далее – УР);
• либо текущей декларации.

Подробнее см. в материале «Общие правила исправления ошибок в налоговых декларациях».

Как откорректировать показатели отчетности

Для корректировки показателей за любые отчетные периоды физлица-единщики должны использовать действующую форму отчетности. На сегодня это Налоговая декларация плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя (далее – декларация) по форме, утвержденной Приказом № 578.

Заполнение заголовочной части декларации (УР)

Заполнение заголовочной части декларации зависит от способа исправления ошибки.

Если ошибка исправляется через текущую декларацию, то:

• в поле 01 указывается тип декларации – «Звітна» либо «Звітна нова» (подается до истечения предельного срока подачи декларации за отчетный период);
• поле 02 – текущий отчетный период;
• поле 03 – период, который уточняется.

Если ошибка исправляется путем подачи УР после истечения предельного срока подачи декларации за отчетный период, в котором она допущена, тогда:

• в поле 01 делается пометка «Уточнююча»;
• полях 02 и 03 указывается один и тот же период, соответствующий тому, за который исправляется ошибка (ОИР, категория 107.08). Например, если в 2019 году исправляется ошибка за полугодие 2018-го, то в поле 02 и 03 УР следует отразить этот период.

Определение суммы завышения/занижения налоговых обязательств

При самостоятельном выявлении ошибки, которая привела к искажению налоговых обязательств по ЕН в прошлых отчетных периодах, единщики, независимо от группы и способа исправления ошибки, должны заполнить в декларации (УР) разд. VІ «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок».

Раздел VІ декларации (УР) заполняется так:

• в строке 15 указывается ошибочная сумма обязательства;
• строке 16 – уточненная сумма обязательства;
• строке 17 – сумма, которую физлицо должно будет уплатить в бюджет (в случае недоплаты);
• строке 18 – сумма, излишне уплаченная в бюджет (в случае переплаты);
• строке 19 – штраф в размере 3 % суммы недоплаты (если ошибка исправляется через УР) либо 5 % суммы недоплаты (если ошибка исправляется в текущей декларации);
• строке 20 – пеня, самостоятельно начисленная согласно пп. 129.1.3 НК по истечении «льготного» периода.

Если ошибка исправляется путем подачи УР, то единщик приводит в нем правильные показатели (в соответствующем разделе, предусмот­ренном для его группы), а в строке 14 разд. V определяет новую (правильную) сумму налогового обязательства.

Если ошибки прошлых периодов исправляются в текущей отчетной декларации, тогда налогоплательщик может только отразить в разд. VІ результаты исправления. А показать в текущей декларации, как получилась правильная сумма за прошлый период, нет возможности – форма декларации этого не предусматривает. Поэтому плательщику придется представить расчет указанной суммы контролирующему органу в виде дополнения к декларации (в произвольной форме либо по форме декларации). При этом в соответствующей таблице, которая расположена сразу за разд. VІ основной части декларации, он должен указать на наличие такого дополнения.

Рассмотрим на примерах особенности исправления ошибок, допущенных единщиками при подаче отчетности.

Пример 1

В 2018 году единщик третьей группы (ставка ЕН – 5 %) понес расходы, связанные с информационно-техническим обеспечением судебного процесса, а также с уплатой судебного сбора и госпошлины. В ноябре 2018 года согласно решению суда расходы были компенсированы и возвращены третьим лицом на текущий счет предпринимателя. Полученная компенсация (7 300 грн) ошибочно не была включена в доход единщика. Ошибка была выявлена в IV квартале 2019 года.

Задекларированный объем дохода за 2018 год (стр. 06 разд. IV декларации) составил 3 400 800 грн, сумма ЕН (стр. 12 разд. V) – 170 040 грн, сумма ЕН за три квартала (стр. 13 разд. V) – 100 000 грн, сумма ЕН за IV квартал (стр. 14 разд. V) – 70 040 грн.

К чему привела ошибка?

В данном случае ошибка привела к недоплате налоговых обязательств по ЕН за 2018 год. Сумма недоплаты составляет 365 грн (7 300 грн х 5 %).

Что грозит плательщику, если ошибку выявит налоговый орган?

Согласно п. 123.1 НК, если ошибка будет выявлена контролирующим органом при проверке, то на единщика будет наложен штраф в размере 25 % суммы недоплаты (365 грн х 25 % = 91,25 грн).

А при повторном нарушении сроков перечисления налогов в течение 1 095 дней размер штрафа уже составит 50 % суммы недоплаты.

Кроме того, налоговики начислят пеню исходя из суммы недоплаты за каждый календарный день просрочки уплаты из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день (абзац первый п. 129.4 НК).

Как самостоятельно исправить ошибку?

При самостоятельном исправлении ошибки в УР за 2018 год единщик третьей группы должен указать:

• в полях 02 и 03 заголовочной части – «2018»;
• соответствующих строках разделов IV и V – правильные показатели;
• разд. VI – суммы недоплаты и пени (см. фрагмент 1).

Фрагмент 1

____________

* 3 400 800 грн + 7 300 грн = 3 408 100 грн.

** Условная сумма.

При этом в Книге учета доходов, форма которой утверждена Приказом № 579, единщику следует откорректировать данные о доходах за IV квартал 2018 года.

Что влечет за собой самостоятельное исправление ошибки?

При самостоятельном исправлении ошибки с помощью УР единщику придется:

• уплатить штраф в размере 3 % суммы недоплаты, что составит 10,95 грн (365 грн х 3 %);
• начислить пеню согласно абзацу второму п. 129.4 НК. В данном случае 90-дневный «льготный» период для неначисления пени начался после истечения срока уплаты ЕН за 2018 год, то есть 19.02.19 г., и закончился 20.05.19 г. Поэтому пеня будет начисляться на сумму 365 грн за период с 21.05.19 г. и до дня зачисления средств на счет Госказначейства.

Пример 2

В октябре 2018 года единщик второй группы нарушил условия пребывания на ЕН – оказал услуги плательщику налога на прибыль. Сумма запрещенного дохода составила 30 000 грн и была отражена в строке 03 (а не в стр. 04) разд. III декларации за 2018 год. Ошибка была самостоятельно обнаружена единщиком в IV квартале 2019 года и будет исправлена с помощью УР. Доход (стр. 03 декларации за 2018 год) без учета запрещенного дохода составляет 1 200 000 грн.

К чему привела ошибка?

В данном случае ошибка привела к необходимости ухода с упрощенной системы и недоплате налоговых обязательств по ЕН за 2018 год, ведь единщик:

• во-первых, нарушил условия пребывания во второй группе – он не имел права оказывать услуги плательщику налога на прибыль (пп. 2 п. 291.4 НК). При этом он не подал заявление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения. Это следовало сделать не позднее чем за 10 к. д. до начала нового календарного квартала (года). Но ошибка была обнаружена в 2019 году. И если бы единщик вовремя спохватился и задекларировал бы запрещенный доход, то начиная с І квартала 2019 года он уже применял бы общую систему и был бы плательщиком НДФЛ. Сейчас, по сути, предприниматель сознается в своем нарушении задним числом;
• во-вторых, не отразил запрещенный доход в строке 04 разд. III декларации за 2018 год и не обложил его ЕН по ставке 15 %.

Таким образом, сумма недоплаты составляет 4 500 грн (30 000 грн х 15 %).

Что грозит плательщику, если ошибку выявит налоговый орган?

Если ошибка будет выявлена контролирующим органом при проверке, то на единщика будет наложен штраф в размере, как минимум, 25 % суммы недоплаты (4 500 грн х 25 % = 1 125 грн) и ему начислят пеню согласно п. 123.1 НК и абзацу первому п. 129.4 НК.

А дальше действия налоговиков зависят от нарушений, которые наш предприниматель совершает уже в статусе плательщика НДФЛ (им он должен был стать, но не стал на момент проверки).

Так, единщика ожидают дополнительные штрафы:

• за нерегистрацию (неведение) Книги учета доходов – 510 грн согласно ст. 121 НК (ОИР, категория 104.13);
• непредставление декларации об имущественном состоянии и доходах за І квартал 2019 года (по форме, утвержденной Приказом № 859) – 170 грн (п. 120.1 НК);
• несвоевременную уплату авансовых взносов – согласно п. 126.1 НК (10 % и 20 % суммы несвоевременно уплаченных взносов).

Как самостоятельно исправить ошибку?

В УР за 2018 год единщик второй группы должен указать:

• в полях 02 и 03 заголовочной части – «2018»;
• соответствующих строках разделов III и V – правильные показатели;
• разд. VI – суммы недоплаты и пени (см. фрагмент 2).

Фрагмент 2

_______

* Условная сумма. Пеня в данном случае будет начисляться на сумму 4 500 грн за период с 10.06.19 г. и до дня зачисления средств на счет Госказначейства.

В Книге учета доходов единщику следует откорректировать данные о доходах за 2018 год.

Что влечет за собой самостоятельное исправление ошибки?

Единщику придется уплатить:

• сумму недоплаты – 4 500 грн (30 000 грн х 15 %);
• штраф – 135 грн (4 500 грн х 3 %);
• пеню, начисленную на сумму недоплаты, 4 500 грн. «Льготный» период для неначисления пени начался после истечения срока уплаты ЕН за 2018 год (11.03.19 г.) и закончился через 90 к. д. (09.06.19 г.). Начиная с 91-го к. д. (с 10.06.19 г.) единщик должен рассчитать пеню по правилам абзаца второго п. 129.4 НК.

Поскольку ошибка исправляется задним числом, предприниматель-нарушитель должен как можно быстрее:

• зарегистрировать в налоговом органе Книгу учета доходов;
• подать декларацию об имущественном состоянии и доходах за І квартал 2019 года, определив в ней сумму ежеквартального авансового взноса по НДФЛ (пп. 177.5.2 НК), и уплатить взносы, по которым истек срок уплаты.

В дальнейшем бывшему единщику нужно будет уплачивать авансовый взнос до 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (пп. 177.5.1 НК).

Выводы. Исправление ошибок единщиком: как избежать штрафов

Единщику удобнее исправлять ошибки прошлых периодов с помощью УР, так как при исправлении ошибок в текущей декларации ему придется заполнять дополнение к ней с расчетом новой суммы обязательств и подавать его контролирующему органу. Опаснее всего ошибки, которые влекут за собой переход единщика на общую систему налогообложения задним числом. В этом случае такого единщика ожидают штрафные санкции, предусмотренные как для единщика, так и для предпринимателя в статусе плательщика НДФЛ, который опоздал с подачей НДФЛ-отчетности и уплатой авансовых платежей.