Изменение стоимости услуг нерезидента: как оформить РК и отразить его в декларации

Неочевидные ошибки по НДС: как избежать последствий

Из консультации вы узнаете, как и когда оформлять расчет корректировки (далее – РК) при изменении стоимости услуг, оказанных нерезидентом. Но сначала рассмотрим общие правила оформления налоговой накладной (далее – НН) в данном случае.

Правило 1. Операция по приобретению услуг у нерезидента облагается НДС (и, соответственно, оформляется НН) только в том случае, если местом поставки услуг является территория Украины (пп. «б» п. 185.1 НК). Правила определения места поставки услуг зависят от вида услуг и приведены в п. 186.2–186.4 НК. При этом услуги, полученные от нерезидента, будут облагаться НДС, только если они упомянуты в п. 186.2 или 186.3 НК.

Правило 2. При начислении налоговых обязательств получатель услуг нерезидента должен знать, что:

• базой налогообложения является договорная стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов (за исключением сумм НДС), включенных в цену поставки согласно законодательству. Если услуги предоставляются на бесплатной основе, база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги (без учета НДС) (п. 190.2 НК);
• датой начисления налоговых обязательств является дата первого события: списания средств с банковского счета в оплату услуг или оформления документа, свидетельствующего о факте предоставления услуг нерезидентом (п. 187.8 НК);
• договорная стоимость, выраженная в инвалюте, пересчитывается по курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств;
• налоговые обязательства начисляются по основной ставке (20 %) сверху на базу налого­обложения таких услуг, определенную согласно п. 190.2 НК (п. 208.2 НК).

Правило 3. При приобретении услуг у нерезидента с местом поставки на территории Украины их получатель обязан составить и зарегистрировать НН в ЕРНН (п. 208.2 НК, п. 1 Порядка № 1307). Такая НН подлежит регистрации в ЕРНН в общем порядке. За несвоевременную регистрацию на предприятие может быть наложен штраф согласно п. 120¹.1 НК.