Гиперинфляция: учитываем при составлении финотчетности

Акценты этой статьи:

• приведен расчет кумулятивного коэффициента инфляции, применяемый при корректировке статей финансовой отчетности при быстром темпе инфляционных процессов в стране;
• рассказано, надо ли корректировать статьи финотчетности за 2016 год.

Инфляцию ощущают не только обычные граждане на своих кошельках. Она влияет и на активы и обязательства предприятия. То, что раньше приобреталось по одной цене, сейчас стоит гораздо дороже. И в бухгалтерском учете игнорировать влияние инфляции никак нельзя. В условиях нынешнего роста цен и обвала национальной валюты самое время вспомнить о применении П(С)БУ 22 «Влияние инфляции».

Когда применяется П(С)БУ 22? Нужно ли применять его при составлении финотчетности за 2016 год?

Напомним, что инфляция – это рост общего уровня цен на товары и услуги в течение определенного промежутка времени (приказ Госкомстата от 27.07.07 г. № 265).

П(С)БУ 22 предусматривает корректировку статей финансовой отчетности с применением коэффициента корректировки. Но при условии, что кумулятивный прирост инфляции за последние три года составит 90 и более процентов (п. 4 П(С)БУ 22). Давайте рассчитаем кумулятивный индекс инфляции за 2014–2016 годы и посмотрим, нужно ли все-таки применять этот стандарт?

Согласно опубликованным индексам Госстата, индексы инфляции (потребительских цен) за последние три года составили:

• за 2014 год – 124,9 % (письмо Госстата от 12.01.15 г. № 11.1-3/1-15);
• 2015 год – 143,3 % (письмо Госстата от 11.01.16 г. № 11.1-5/6-16);
• 2016 год – 112,4 % (письмо Госстата от 10.01.17 г. № 11.1-03/2-17).

По упрощенной формуле рассчитаем кумулятивный индекс за эти три года:

[(124,9 : 100) х (143,3 : 100) х
х (112,4 : 100) х 100] – 100 = 101,2.

Как видите, размер кумулятивного прироста индекса инфляции дает основания для применения П(С)БУ 22 (значение выше 90 %). Коэффициент корректировки, который применяется при корректировке статей финансовой отчетности, рассчитывается как соотношение индекса инфляции на дату баланса (на конец отчетного года) к индексу инфляции на дату признания (переоценки) соответствующей статьи.

Кому нужно применять П(С)БУ 22?

В п. 2 П(С)БУ 22 сказано, что нормы стандарта применяются предприятиями, оганизациями и другими юрлицами (кроме бюджетных учреждений и предприятий, формирующих отчетность по МСФО), которые в соответствии с законодательством обязаны обнародовать свою финотчетность. К таким юрлицам относятся (п. 4 ст. 14 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV):

• публичные акционерные общества;
• предприятия – эмитенты ипотечных облигаций, сертификатов;
• профессиональные участники фондового рынка;
• банки;
• страховщики и другие финучреждения;
• государственные и коммунальные унитарные предприятия;
• хозобщества, в которых 50 и более процентов акций (долей) принадлежит государству или территориальной громаде;
• хозобщества, 50 и более процентов акций (долей) принадлежит тем хозяйственным обществам, доля государства или территориальной громады в которых составляет 100 %.

Большинство из перечисленных выше предприятий формируют финотчетность по МСФО, и применяют они МСФО 29. Позже мы скажем несколько слов о применении этого стандарта. Однако в этом списке есть и такие предприятия, которые подпадают под действие П(С)БУ 22.

Как применить нормы П(С)БУ 22?

В чем заключается сложность? В первую очередь в том, что на практике, наверное, ни одно украинское предприятие не применяло этот стандарт.

В п. 5–21 П(С)БУ 22 установлены правила корректировки статей разных форм финансовой отчетности.

Относительно статей Баланса (Отчета о финансовом состоянии) (форма № 1) заметим: как правило, те статьи, показатели которых учитываются по справедливой стоимости (т. е. переоцениваются до уровня рыночных цен), зачастую не подлежат корректировке на индекс инфляции. А вот показатели, которые учитываются по первоначальной стоимости, должны быть откорректированы с учетом индекса инфляции, установленного в том периоде, когда соответствующий актив (обязательство) был признан. Также отметим, что корректировать на индекс инфляции показатели статей Баланса необходимо и на начало отчетного периода (года).

Пример корректировки статей финотчетности приведен в приложении к П(С)БУ 22.

Итак, учитывая значение кумулятивного процента индекса инфляции за 2014–2016 годы, приходим к выводу, что применять П(С)БУ 22 при составлении финотчетности за 2016 год – необходимо. Однако последнее слово в этом вопросе, на наш взгляд, должно быть за Минфином.

Что говорят МСФО относительно инф­ляции?

В международной практике такой быстрый темп инфляции носит название «гиперинфляция». Отражение в финансовой отчетности последствий гиперинфляции регламентировано МСФО 29. Однако для предприятий, формирующих отчетность в соответствии с МСФО, установлены несколько иные условия для корректировки финотчетности на индекс инфляции.

В частности, предприятие может применить этот стандарт при наступлении таких событий:

• основная масса населения отдает предпочтение хранению своих ценностей в форме немонетарных активов или в относительно стабильной иностранной валюте;
• основная масса населения рассматривает денежные суммы не в национальной денежной валюте, а в относительно стабильной инвалюте. Цены при этом могут также приводиться в инвалюте;
• продажа и приобретение на условиях отсрочки платежа осуществляется по ценам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если такой период довольно короткий;
• процентные ставки, зарплата и цены индексируются согласно индексу цен;
• кумулятивный уровень инфляции за трехлетний период приближается к 100 % или превышает эту отметку.

Заметим, что вопрос о том, применять ли МСБУ 29 (в частности, есть ли условия, которые расцениваются как старт к его применению), решается исходя из профессионального суждения руководства предприятия.

Выводы

За последние три года кумулятивный индекс инфляции составил более 100 %. Получается, настало время применять П(С)БУ 22 и корректировать статьи финотчетности на индекс инфляции. Порядок корректировки приведен в самом П(С)БУ 22. При этом на практике нормы данного стандарта коснутся довольно малого количества предприятий.

Отметим также, что Минфин (главное министерство по толкованию стандартов бухучета) по поводу применения данного стандарта при составлении отчетности за 2016 год пока молчит.