Электронное администрирование НДС: изменения к Порядку

Правительство постановлением от 28.10.20 г. № 1024 внесло изменения в Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569 (далее – Порядок № 569). Изменения заработали с 04.11.20 г. Рассмотрим их детальнее.

В целом обновление Порядка № 569 произошло благодаря изменениям в Налоговом кодексе (далее – НК), внесенным Законом от 16.01.20 г. № 466-ІХ и вступившим в силу еще 23.05.20 г. Речь идет о дополнении, касающемся расчета компонента формулы ∑ПопРах и проведения перерасчета регистрационной суммы в случае отмены решения об аннулировании НДС-регистрации плательщика.

Кроме того, считаем, достойно внимания и уточнение порядка учета показателя ∑Перевищ. С него и начнем наш обзор изменений.

Расчет показателя ΣПеревищ

Его определяют как разницу между суммами задекларированных налоговых обязательств по операциям по поставке товаров (услуг) и получению услуг от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины и суммами НДС-обязательств плательщика из НН/РК, составленных им по таким операциям и зарегистрированным в ЕРНН. То есть этот показатель должен возникать или увеличиваться у плательщика, если он зарегистрировал в ЄРНН не все составленные им НН/РК, налоговые обязательства по которым были задекларированы.

Сначала его определяли как разницу между общей суммой задекларированных НДС-обязательств и общей суммой НДС-обязательств по зарегистрированным НН/РК. Но позже был изменен алгоритм расчета, поскольку, со слов контролеров, это предпосылка для реализации права плательщиков НДС регистрировать НН/РК за счет так называемого «второго лимита» из п. 200¹.9 НК.

 И теперь для учета показателя ∑Перевищ сначала определяют суммы превышения отдельно за каждый отчетный период, а затем их суммируют (см. разъяснение ZN045431 из категории 101.17 разд. «Вопросы – ответы из Базы знаний ОИР).

Для того чтобы помесячный расчет показателя ∑Перевищ имел нормативное основание, в п. 9 Порядка № 569 внесли уточнение: «Общая сумма превышения (∑Перевищ) определяется за каждый отчетный (налоговый) период нарастающим итогом».

Пока что трудно сказать, спровоцируют ли эти изменения доработку алгоритма исчисления показателя ∑Перевищ. Ведь на сегодняшний день остаются актуальными проблемы некорректного списания регистрационного лимита плательщикам НДС в связи с появлением месячного показателя ∑Перевищ при регистрации РК к ошибочным НН, разблокирования минусовых РК.

Расчет показателя ∑ПопРах

Согласно новому абзацу шестому п. 9 Порядка № 569 при расчете показателя ∑ПопРах также учитывают сумму средств, изъятых контролирующим органом в соответствии со ст. 95 «Продажа имущества, находящегося в налоговом залоге» НК в счет погашения налогового долга по НДС по задекларированным к уплате налоговым обязательствам за периоды, начиная с 01.07.15 г., определенным плательщиком в декларации по НДС или уточняющем расчете.

Аналогичную норму содержит п. 200¹.3 НК начиная с 23.05.20 г. Поэтому именно с этой даты у плательщиков НДС регистрационная сумма (ΣНакл) должна увеличиваться на такие зачисления на электронный НДС-счет.

Если аннулирование НДС-регистрации отменено

В случае отмены решения ГНС об аннулировании НДС-регистрации плательщика по решению суда (вступившего в законную силу) или решению налогового органа высшего уровня регистрационную сумму (ΣНакл) такого плательщика должны пересчитать за отчетный период, в котором состоялось аннулирование регистрации, которая отменена (п. 200¹.3 НК).

В новом п. 7¹ Порядка № 569 уточнили, что такой перерасчет проводит ГНС путем перерасчета регистрационной суммы отдельно по каждому компоненту формулы ее учета.

Сделать это должны налоговики в течение 3 рабочих дней, следующих за днем внесения ими в Реестр плательщиков НДС изменений по отмене аннулирования НДС-регистрации такого плательщика.

Регистрационную сумму не пересчитывают только в двух случаях, а именно, если на момент отмены решения об аннулировании НДС-регистрации:

• лицо применяет упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплаты НДС;
• повторная НДС-регистрация (следующая за отмененной) такого лица аннулирована по основаниям, предусмотренным п. 184.1 НК.

Остальные изменения в Порядок № 569 – только «косметические».