Эконалог за выбросы двуокиси углерода: особенности декларирования в 2019 году

Налоговая декларация по экологическому налогу (форма утверждена приказом Минфина от 17.08.15 г. № 715) подается поквартально – в течение 40 дней после окончания отчетного квартала. Последний день подачи декларации за I квартал 2019 года – 10 мая (пятница), предельный срок уплаты налога – 20 мая (понедельник). Напомним, что с 01.01.19 г. не являются плательщиками эконалога за выбросы двуокиси углерода субъекты хозяйствования (далее – СХ), которые осуществляют такие выбросы в объеме не более 500 т в год (п. 240.7 Налогового кодекса, далее – НК). А если этот объем будет превышен, тогда уплачивать эконалог нужно только за объем превышения (п. 242.4 НК).

Кто обязан декларировать эконалог за выбросы двуокиси углерода и как задекларировать уменьшение объемов выбросов, рассмотрим в ответах на вопросы.

Ответы на вопросы

1. Кто является плательщиком эконалога за выбросы двуокиси углерода стационарным арендованным источником загрязнения – арендатор или его собственник?

Плательщиками эконалога являются СХ, в ходе деятельности которых на территории Украины осуществляются выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, в т. ч. выбросы двуокиси углерода (пп. 240.1.1 НК) Значит, уплачивать эконалог должен тот СХ, который использует оборудование, загрязняющее атмосферу, т. е. в данном случае – арендатор (ОИР, категория 120.01).

2. Кто является плательщиком эконалога за выбросы, если СХ арендует нежилое (жилое) помещение в здании с автономной системой отопления (котел), которая принадлежит физлицу (гражданину) или другому СХ?

В случае выброса в атмосферу загрязняющих веществ (двуокиси углерода в объеме, превышающем 500 т в год) при сгорании топлива (газа, мазута и т. д.), которое используется для работы автономной системы отопления (котла), плательщиком эконалога за выбросы стационарными источниками загрязнения являются СХ (ОИР, категория 120.01):

• арендодатель – владелец автономной системы отопления (котла), в т. ч. когда в одном здании находятся несколько арендаторов, если арендодателем является юрлицо или физлицо-предприниматель;
• арендаторы здания или помещений здания – если арендодателем является обычное физлицо (гражданин, не СХ) и при этом арендаторами заключены договоры на приобретение (поставку) топлива для автономных систем отопления (котлов) арендованных зданий.

3. Как СХ определить, будет ли он плательщиком эконалога за выбросы двуокиси углерода при эксплуатации объектов, которые являются источником выбросов от сжигания топлива?

Предельный объем выбросов двуокиси углерода установлен п. 240.7 НК. Чтобы свериться с этим объемом, нужно провести инвентаризацию объема выбросов в порядке, установленном законодательством.

Налоговики разъясняют, что порядок инвентаризации выбросов энергетических установок в случае использования разных видов топлива установлен Отраслевым распорядительным документом «ГКД 34.02.305-2002 Выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от энергетических установок. Методика определения», утвержденным приказом Минэнергетики и угольной промышленности и Минэкологии и природных ресурсов от 14.04.02 г. № 359. По этой методике расчетным путем установлено, что 500 т выбросов двуокиси углерода создаются в результате потребления (сжигания) 260 тыс. м³ природного газа или 170 т дизельного топлива. Таким образом, СХ может самостоятельно рассчитать объем выбросов двуокиси углерода по данным о фактически использованном им топливе и определиться относительно своей принадлежности к плательщикам эконалога (Индивидуальная налоговая консультация (далее – ИНК) ГУ ГФС в Киевской области от 15.04.19 г. № 1606/ІПК/10-36-12-11-03, далее – ИНК № 1606; ОИР, категория 120.04).

4. Как задекларировать эконалог в случае превышения предельного объема выбросов двуокиси углерода?

До утверждения изменений к форме декларации, утвержденной приказом Минфина от 17.08.15 г. № 715, ГФС рекомендует в 2019 году обязательства за выбросы двуокиси углерода рассчитывать и декларировать в отдельном приложении 1 к декларации (см. «Вісник. Офіційно про податки», 2019, № 13, с. 10).

В приложении 1 нужно отражать показатели за 2019 год: в стр. 4.1 – за І квартал; в стр. 4.2 – за ІІ квартал; в стр. 4.3 – за ІІІ квартал; в стр. 4.4 – за ІV квартал.

При этом следует указать:

• в колонке 2 строк 4.1–4.5 – код двуокиси углерода 243.4.001 (в соответствии с приложением 7);
• колонке 3 строк 4.1–4.4 – фактический объем выбросов за І–ІV кварталы отчетного года;
• колонке 3 строки 4.5 – показатели для расчета налоговых обязательств, которые подлежат начислению за отчетный квартал – начиная с квартала, в котором был превышен предельный объем выбросов. То есть тут нужно указать разницу между фактическим объемом выбросов и величиной в 500 т, а в следующих отчетных периодах – фактический объем выбросов;
• колонке 4 строки 4.5 – ставку эконалога 10,00 грн. за тонну (п. 243.4 НК);
• колонке 5 строк 4 и 4.5 – сумму эконалога за квартал.

5. Нужно ли подавать декларацию по эконалогу и заполнять приложение 1 к ней, если СХ осуществляет только выбросы двуокиси углерода в объеме, не превышающем 500 т в год?

Нет, не нужно. Если годовой объем выбросов не превышает предельного размера, указанного в п. 140.7 НК, у СХ не возникает обязанности по декларированию налоговых обязательств по эконалогу (ИНК № 1606). При этом, согласно п. 250.9 НК, плательщику рекомендуется: уведомить контролирующий орган по месту нахождения источников загрязнения об отсутствии в отчетном году объекта обложения эконалогом за выбросы двуокиси углерода, составить заявление и приложить к нему расчет годового объема выбросов двуокиси углерода по результатам потребления топлива его стационарными источниками загрязнения (ОИР, категория 120.05).

6. Как задекларировать эконалог за выбросы двуокиси углерода, если СХ имеет несколько стационарных источников загрязнения в разных адми­нистративно-территориальных единицах, которые осуществляют выбросы двуокиси углерода? Как в этом случае уменьшить объем выбросов на 500 т?

Допустим, СХ имеет несколько стационарных источников загрязнения в пределах одного и/или нескольких населенных пунктов или за их пределами (в т. ч. когда коды по КОАТУУ – разные). Тогда показатель предельного объема выбросов двуокиси углерода определяется по всем таким источникам суммарно. При этом суммы эконалога за выбросы двуокиси углерода (в отличие от эконалога за другие выбросы) зачисляются полностью в госбюджет (п. 16¹ ст. 29 Бюджетного кодекса). Поэтому для декларирования эконалога за выбросы двуокиси углерода налоговики рекомендуют СХ за каждый отчетный (налоговый) период подавать по основному месту налогового учета одну декларацию эконалога с отдельным приложением 1, которое включает информацию о выбросах двуокиси углерода всеми принадлежащими ему источниками загрязнения. А в стр. 6 такой декларации «Дополнение к налоговой декларации в произвольной форме» – отдельными строками указывать информацию о фактических выбросах двуокиси углерода соответствующими источниками загрязнения по каждому коду КОАТУУ органа местного самоуправления с начала года (в т. ч. за отчетный квартал). Форму подачи дополнительной информации см., например, в ИНК от 17.04.19 г. № 1651/6/99-99-12-02-03-015/ІПК.

7. Каким образом (вместе или отдельно) в интегрированной карточке плательщика налогов (далее – ИКП) отражаются обязательства, указанные в декларации эконалога (в т. ч. в части обязательств за выбросы двуокиси углерода), и их уплата?

В ИКП денежные обязательства по эконалогу, указанные плательщиком в декларации эконалога, начисляются отдельно:

• по эконалогу, который взимается за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения (за исключением выбросов в атмосферный воздух двуокиси углерода);
• по эконалогу, который взимается за выбросы в атмосферный воздух двуокиси углерода.

Соответственно в ИКП отражается отдельно уплата эконалога по кодам бюджетной классификации 19010100 и 19011000 (ОИР, категория 120.09).