Доходный лимит увеличен с 20 до 40 млн грн: переходные правила

15.06.2020 19410 0 4

Налоговая реформа – 2020: изучаем вместе!

С 23.05.20 г. вступили в силу изменения в Налоговый кодекс (далее –НК), касающиеся, в том числе, и налога на прибыль. А именно лимит годового дохода стал 40 млн грн вместо 20. Рассмотрим подробно, на что это влияет и с какого периода можно уже ориентироваться на увеличенную сумму лимита.

Заметим еще раз, что норма, которую мы будем рассматривать, касается плательщиков налога на прибыль. Указанный лимит был изменен благодаря п. 87 Закона от 16.01.20 г. № 466-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по администрированию налогов, устранению технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» (далее – Закон № 466).

На что влияет доходный критерий

Доходный критерий влияет:

во-первых – на право плательщиков налога на прибыль отказаться от налоговых разниц из разд. ІІІ НК (пп. 134.1.1 НК). Новый лимит – 40 млн грн применяется уже с 23.05.20 г. Однако не спешите! Хотя норма уже действует, воспользоваться освобождением от разниц, имея доход не более 40 млн грн, получится не ранее чем по итогам 2020 года (ниже объясним почему).
во-вторых – на порядок отчетности, то есть когда представлять декларацию – ежеквартально или раз в год (п. 137.4, 137.5 НК). И в этом контексте новый, 40-миллионный критерий заработает только с 01.01.21 г. Поэтому в 2020 году отчитываемся по старым правилам. Нюанс есть лишь для сельхозпроизводителей, желающих выбрать особый период – с 1 июля по 30 июня. В таком случае для них доходный критерий вообще роли не играет (пп. 137.4.1 НК).

А теперь подробнее.

Какие доходы сравнивают с лимитом

Здесь изменений как раз и не было. Но напомним, что для сравнения с лимитом следует исчислить общую сумму дохода (по данным бухучета) от любой деятельности. Какой именно доход учитывается, покажем в таблице.

Таблица. Общая сумма годового бухгалтерского дохода от любой деятельности

Составляющие общей суммы дохода от любых видов деятельности	Информация для исчисления суммы дохода
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	Согласно п. 7 П(С)БУ 15 «Доход» *доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)* – общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг без вычета предоставленных скидок, возвращения ранее проданных товаров и косвенных налогов и сборов (налога на добавленную стоимость акцизного сбора и т. п.). То есть это «грязная» сумма, «не очищенная» от предоставленных скидок, возврата товаров и т. п. Однако налоговики в этом деле либеральны и говорят все же о «*чистом доходе от реализации».* А чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и т. п.), и налогов и сборов (п. 7 П(С)БУ 15). Данные берем из стр. 2000 Отчета о финансовых результатах (письмо ГФС в г. Киеве от 16.03.16 г. № 6300/10/26-15-12-05-11, письмо ГФС от 19.10.15 г. № 21976/6/99-99-19-02-02-15). Важно: данные берутся еще до округления (ведь в финотчетности фиксируем округленные суммы, а для исчисления общей суммы дохода нужно брать величины еще до такого округления). Это обороты по Дт 70 – Кт 791
Прочие операционные доходы	В состав прочих операционных доходов включаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), в частности: доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от роялти, процентов, полученных на остатки средств на текущих счетах в банках, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия и т. п. (п. 7 П(С)БУ 15). Данные берем из стр. 2120 формы № 2 и также еще до округления. Это обороты по Дт 71 – Кт 791
Финансовые доходы	Финансовые доходы – это дивиденды, проценты и прочие доходы, полученные от финансовых инвестиций (п. 7 П(С)БУ 15). Данные – из стр. 2220 формы № 2 еще до округления. Это обороты по Дт 73 – Кт 792
Прочие доходы	В состав прочих доходов, в частности, включается доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц и прочие доходы, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия (п. 7 П(С)БУ 15). Данные – из стр. 2240 формы № 2 еще до округления. Это обороты по Дт 74 – Кт 793
Доходы от участия в капитале	Это доходы от инвестиций, которые осуществлены в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале. Заметим, что доходы от участия в капитале прямо не упомянуты в пп. 134.1.1 НК. Однако налоговики убеждены, что такие доходы следует учитывать при исчислении дохода от любой деятельности для сравнения с критерием 20 млн грн (письмо ГФС в г. Киеве от 16.03.16 г. № 6300/10/26-15-12-05-11, письмо ГФС от 10.02.16 г. № 2716/6/99-99-19-02-02-15). Данные берутся из стр. 2200 формы № 2 еще до округления. Это обороты по Дт 72 – Кт 792.

Общую сумму такого дохода отражаем в стр. 01 декларации по налогу на прибыль. При этом как раз важно, какая сумма получилась за год.

К тому же, для разниц важен показатель последнего отчетного года (пп. 134.1.1 НК), а для годового отчетного периода – предыдущего отчетного года (п. 137.5 НК). Именно поэтому и предусмотрено начало применения нового лимита (40 млн грн) для разниц – с 23.05.20 г., а для отчетных периодов – с 01.01.21 г.

Кто может не применять разницу по налогу на прибыль

От разниц из разд. ІІІ НК (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) могут отказаться плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн (до 23.05.20 г. было 20 млн грн). Такую норму содержит пп. 134.1.1 НК.

При выполнении этого условия принять решение о неприменении корректировок финрезультата до налогообложения на все разницы из разд. ІІІ НК (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет) можно не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода. О принятом решении ставится отметка в декларации по налогу на прибыль, представляемой за первый год такой непрерывной совокупности лет. В следующие годы такой совокупности корректировка финрезультата также не применяется (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет).

Можно ли уже не применять разницы за полугодие 2020 года, если доход за 2019 год был больше 20 млн грн, но меньше 40 млн грн?

К сожалению, нет. В данной ситуации при составлении декларации за полугодие 2020 года и три квартала придется еще применять разницы.

Почему? Действительно, новый критерий уже действует (с 23.05.20 г.), и доход за последний год (2019-й) у нас не превышает 40 млн грн. Но этого мало, так как отказаться от разниц можно только в декларации за ГОД, если доход не превышает указанного лимита. При формировании декларации за 2019 год предприятие не могло отказаться от разниц, потому что доход был больше 20 млн грн (именно этот критерий действовал на то время). Поэтому только в случае, если за 2020 год доход не превысит 40 млн грн, именно в годовой декларации можно будет поставить отметку об отказе от разниц. В промежуточных декларациях это не разрешено.

Аналогичное мнение изложено и в письме ГНС от 04.06.20 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07: «плательщики налога на прибыль предприятий, у которых годовой доход за отчетный 2020 год не превышает 40 млн грн, смогут принять решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные в соответствии с положениями раздела ІІІ Кодекса, в декларации за 2020 год»

Кстати, если окажется, что доход за 2020 год не превысил предела – 40 млн грн, представлять уточняющие декларации за I квартал, за полугодие и три квартала 2020 года, в которых разницы были, не придется. Декларация заполняется нарастающим итогом, поэтому при формировании показателей годовой декларации разницы из разд. ІІІ НК просто не будут учитываться – и все. Такой позиции придерживаются и налоговики (ОИР, категория 102.04).

Если же доход за 2020 год превысит 40 млн грн, то разницы будут применяться.

Отчетный период: когда – год, а когда – квартал?

По общему правилу, отчетными периодами по налогу на прибыль являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год (п. 137.4 НК). При этом налоговая декларация составляется нарастающим итогом.

Исключения из данного правила прописаны в п. 137.5 НК.

Годовой отчетный период предусмотрен для:

новосозданных плательщиков налога на прибыль (которые зарегистрированы в течение года);
производителей сельскохозяйственной продукции. Заметим, что у производителей сельхозпродукции с 23.05.20 г. опять есть право (!) перейти на свой «сельхозгод» для отчетности – с 1 июля по 30 июня (пп. 137.4.1 НК);
налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн. И вот здесь критерий изменится на 40 млн грн только с 01.01.21 г. Поэтому если у вас доход за 2019 год – более чем 20 млн грн, то так и продолжайте отчитываться поквартально: представляли декларацию за I квартал 2020 года, отчитывайтесь за полугодие и три квартала. А при составлении декларации за 2020 год уже будете учитывать новые критерии. То есть если доход за 2020 год не превысит 40 млн грн, то декларацию по налогу на прибыль нужно будет представить за год – 2021-й, без поквартальной отчетности. Если же будет больше 40 млн грн, в 2021 году будете отчитываться ежеквартально. Такой подход изложен и в письме ГНС от 04.06.20 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07.

Выводы

Если у предприятия за 2019 год доход был более 20, но меньше 40 млн грн, то при формировании декларации за полугодие и три квартала 2020 года разницы следует применять.

Новым доходным критерием – 40 млн грн можно будет воспользоваться по итогам 2020 года. Если у предприятия доход за отчетный 2020 год не превысит 40 млн грн, то можно будет:

отказаться от разниц из разд. ІІІ НК в декларации за 2020 год (проставив отметку об отказе);
применять в 2021 году годовой отчетный период по налогу на прибыль (т. е. не представлять в 2021 году ежеквартально декларации по этому налогу).

Таблица. Общая сумма годового бухгалтерского дохода от любой деятельности.docx

Скачать

доход лимит отчетный период налоговая реформа вопросы-ответы налог на прибыль налоговое законодательство изменения в Налоговый кодекс разница