Для чего и какими методами составляют отчет о движении денежных средств
На основе стандартного отчета о движении денежных средств можно составить важнейший управленческий документ – прогнозный отчет о движении денежных средств (далее – ОДДС) (англ. Cash flow statement). За основу можно принять стандартный отчет, составленный прямым и косвенным методами. О том, как подготовить ОДДС, чем отличаются формы отчета, составленного прямым и косвенным методами, в чем преимущества и недостатки каждого метода, мы расскажем в этой консультации.
Зачем нужен ОДДС
Нехватка оборотных средств (кассовые разрывы), постоянный поиск денег для закрытия долгов поставщикам, работникам, бюджету, неплатежи покупателей (клиентов), которые приводят к тому, что предприятие не может расплатиться по своим собственным обязательствам. И как результат – увеличение кредиторской задолженности в учете. Вот те проблемы, которые довольно часто беспокоят руководителей предприятий.
Ключ к решению проблемы нехватки оборотных средств – в соблюдении общих принципов управления деньгами:
- надо эффективно расходовать средства;
- контролировать затраты;
- оптимизировать запасы;
- управлять задолженностью (как кредиторской, так и дебиторской).
Чтобы вовремя диагностировать проблемы, нужно разработать такой отчет, как ОДДС, и систематически им пользоваться. Это вполне под силу квалифицированному главбуху. И мы ему в этом поможем. Давайте определимся, какие статьи включать или не включать в управленческий ОДДС, как проверить правильность расчета, как увязать ОДДС с другими финансовыми отчетами.
Как составить ОДДС на основе стандартной финотчетности
Стандартная финансовая отчетность включает четыре основные формы (для годового отчета):
- форму № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»;
- форму № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»;
- форму № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» или «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»;
- форму № 4 «Отчет о собственном капитале».
|
Напомним, формы финотчетности приведены в приложении 1 к НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности». |
На предприятиях в рамках разработки форм управленческой отчетности обычно моделируют управленческий баланс и бюджет доходов и расходов, в основе которого лежит Отчет о финансовых результатах. А вот об управлении денежными потоками забывают, как это ни парадоксально. Ведь денежные потоки также надо балансировать. Для этого и служит ОДДС. Известны примеры, когда фирмы, имеющие положительные чистые активы и высокую рентабельность, становились банкротами, потому что не могли вовремя расплатиться по своим долгам из-за банального отсутствия денег.
Действительно, в бухучете доход признается по методу начисления: отгрузили продукцию – отразили доход. Подошла отчетная дата – составили Баланс и «прибыльный» Отчет о финансовых результатах. А что делать, если ваш покупатель не рассчитался вовремя (задолженность стала проблемной), а уже подошло время платить по собственным обязательствам? Вот тогда-то и возникает ситуация, про которую говорят: «Прибыль есть, а денег нет».
Чтобы не оказаться в такой ситуации, нужен ОДДС. Когда будете составлять управленческий ОДДС, возьмите за основу стандартный бухгалтерский ОДДС и творчески над ним поработайте. Вы получите хороший результат, если будете четко представлять, зачем составляется такой отчет, и если осознанно выберете один из двух способов его составления. Остановимся на этих вопросах подробнее.
Цель составления ОДДС
Реальные возможности предприятия в конечном счете определяются не столько финансовым результатом, сколько возможностью генерировать деньги. Составленный ОДДС показывает, из каких источников и сколько денег получает предприятие, на что их тратит и по каким статьям приток/отток денег не сбалансирован.
Этот отчет более объективен, чем Отчет о финансовых результатах, который строится по методу начисления. Кроме того, его легко проверить, просмотрев оборотные ведомости и остатки по денежным счетам (касса, банк). Из любой бухгалтерской программы легко получить нужную аналитику по контрагентам.
|
Для справки. Поступление денежных средств называется положительным денежным потоком, а выбытие – отрицательным. Разница между ними называется чистым денежным потоком. |
Структура ОДДС
Отчет имеет три части (по числу видов деятельности предприятия):
1. Движение денежных средств от основной деятельности (операционный поток):
- деньги, которые генерирует основной бизнес;
- деньги, потраченные на оплату текущих операций.
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности (развитие либо сворачивание бизнеса):
- деньги, потраченные на покупку основных средств и других компаний;
- деньги, полученные от продажи основных средств или частей компании.
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности (привлечение или изъятие денежных средств из бизнеса):
- кредиты;
- дополнительный выпуск акций;
- выплата кредитов и проценты по ним;
- покупка своих акций;
- выплата дивидендов.
Как читать ОДДС
Приведем примеры того, как «читается» отчет в целом.
Пример 1. Предприятие за отчетный период получило энную сумму от основной деятельности. На свое развитие оно потратило еще большую сумму. И поскольку своего операционного потока (денег от операционной деятельности) не хватило, компания взяла кредит.
Пример 2. Предприятие за отчетный период получило операционный поток в такой сумме, которая позволила направить часть средств на развитие (покупка дополнительных производственных мощностей) и вернуть кредит.
Пример 3. Предприятие за отчетный период получило отрицательный денежный поток (отток денежных средств) от основной деятельности (например, недополучило выручку). При этом имел место положительный денежный поток (приток денег) от инвестиционной деятельности. Следовательно, инвестиционная составляющая бизнеса выбрана правильно и надо работать над преодолением дефицита денежных средств по текущим операциям для дальнейшего развития перспективного инвестпроекта. Если к такой ситуации с деньгами (по ОДДС) еще добавляются убытки (по Отчету о финансовых результатах), то надо бить тревогу: скорее всего, предприятие реально убыточное, неэффективно управляет оборотными средствами (удерживает чрезмерные запасы, недополучает денежные средства от клиентов и пр.).
Два метода составления ОДДС
Нам надо определить денежный поток за отчетный период, то есть составить ОДДС. На практике для этого используют два метода: прямой и косвенный.
Прямой метод
Сумму остатка денежных средств рассчитывают как разницу между их поступлением и выбытием. Для наглядности покажем суть метода на схеме.
Преимущества прямого метода:
- легко оценить общую сумму поступлений и выбытий денежных средств;
- несложно выявить статьи, которые формируют наибольшие поступления и выбытия денежных средств (по каждому виду деятельности).
Что часто упускают из виду: при составлении отчета надо исключить внутренние обороты, например между кассой и банком, между предприятиями внутри группы (если составляют консолидированный отчет).
Косвенный метод
Сумму остатка денежных средств получают исходя из показателя прибыли, полученной за отчетный период, скорректированного на суммы других показателей. Проще говоря, к сумме прибыли добавляют показатели, приводящие к ее увеличению, из суммы прибыли вычитают показатели, приводящие к ее уменьшению. Покажем это на схеме.
Преимущества косвенного метода:
- оценку денежного потока делают на основании двух главных форм финотчетности – Баланса и Отчета о финансовых результатах, просматривается взаимосвязь отчетов;
- в отличие от прямого метода, расчет основных показателей проводят без данных аналитического учета;
- видно, насколько эффективно предприятие управляет оборотными средствами от основной деятельности.
Что вызывает сложности: надо исключить все операции неденежного характера, отсрочки и начисления прошлых периодов, отделить денежные потоки, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.
Сравнение двух форм ОДДС
На практике используются обе формы ОДДС. Считается, что составленный прямым методом ОДДС понятнее руководителям предприятий – нефинансистам. Если аналитика ведется детально (а это несложно при автоматизированном учете), тогда подготовить ОДДС прямым методом нетрудно. Хотя ОДДС, составленный косвенным методом, показывает динамику движения денежных средств за период и точнее сигнализирует о причинах возникновения проблем с деньгами.
Продемонстрируем на числовом примере, в чем разница между ОДДС, которые составлены разными методами.
Рассмотрим финансовую отчетность предприятия ООО «АВС»: Баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2). В приведенных ниже фрагментах 1–4 показаны только те строки, в которых есть числовые показатели.
Фрагмент 1
|
<...> Баланс (Звiт про фiнансовий стан)<...> (тис. грн)
<...> ________ * Показана разность только по тем строкам, которые понадобятся для составления ОДДС.<...> |
Фрагмент 2
|
<...> Звiт про фiнансові результати (Звiт про сукупний дохiд)<...> (тис. грн)
<...> |
Фрагмент 3
|
<...> Звiт про рух грошових коштiв (за прямим методом)<...> (тис. грн)
<...> |
Фрагмент 4
|
<...> Звiт про рух грошових коштiв (за непрямим методом)<...> (тис. грн)
<...> ________ * В строке 3554 отражено уменьшение дебиторской задолженности перед бюджетом, хотя, строго говоря, строка для этого не предназначена. Но другой строки для отражения такой суммы в отчете нет. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Какую форму ОДДС выбрать
Если ОДДС составлен прямым методом (см. фрагмент 3), его показатели раскрывают абсолютное значение денежных поступлений и расходований по различным статьям хозяйственной деятельности предприятия. Обратите внимание, что в строке 3000 приведена сумма фактически полученной выручки, которая, как правило, не совпадает с суммой из строки 2000 Отчета о финансовых результатах. То же самое можно сказать и о других показателях, поскольку в Отчете о финансовых результатах – начисленные суммы, а в ОДДС – фактически полученные или выплаченные.
Тем не менее, как видно из Баланса, объем кредиторской задолженности за отчетный период значительно вырос. Также увеличился объем дебиторской задолженности. Если срок платежей кредиторам наступает раньше сроков погашения дебиторской задолженности, то у предприятия возникнут кассовые разрывы. При этом финансовый результат за отчетный период – положительный: получена прибыль в сумме 673 тыс. грн (стр. 2465 формы № 2). Значит, если появятся вопросы, почему у предприятия не хватает денег для исполнения собственных обязательств (остаток на конец отчетного периода всего 25 тыс. грн), то одного ОДДС, составленного прямым методом, будет недостаточно. Придется искать ответ на этот вопрос в Балансе и Отчете о финансовых результатах.
Вот почему в такой ситуации есть смысл составить ОДДС косвенным методом: этот отчет базируется на показателях финансовой отчетности.
Просмотрим фрагмент 4: отчет четко сигнализирует, по какой причине произошел отток денежных средств. Это и значительный прирост дебиторской задолженности, и приобретение основных средств. Преимущество такого отчета в наглядности – видно, как прибыль переходит в денежный поток. Значит, для анализа изменения денежных потоков нам достаточно ОДДС, составленного косвенным методом.
Выводы
Для ежедневного оперативного планирования можно использовать ОДДС, составленный прямым методом (это удобнее), а на конец периода (например, квартала) дополнительно можно составлять ОДДС косвенным методом. Это даст возможность проанализировать «перекосы» в денежных потоках. Тогда информация будет исчерпывающей, что позволит правильно спланировать денежные потоки на следующий период. Статьи денежных поступлений и расходований для управленческого ОДДС предприятие определяет самостоятельно. Отдельные статьи в зависимости от специфики работы предприятия требуют дополнительной детализации, а некоторые из них можно давать обобщенно. За основу удобно взять стандартные ОДДС по форме № 3 и № 3-н (см. приложение 1 к НП(С)БУ 1).
Комментарии к материалу